會計電算化條件下開展審計工作的方法

會計電算化是會計發展的必然方向。會計電算化，解決了會計人員記賬的問題，實現了從憑證到賬簿到報表的一體化過程。由於電算化會計與手工會計無論在會計基礎，還是在會計工作方法等方面都存在着很大差別，因此，傳統的財務審計在新的條件下就顯得很不適應，必須進行改變、補充和完善。

一、會計電算化條件下，審計工作開展的前提

（一）提高電腦應用水平和審計業務素質

在會計電算化條件下，開展審計工作能否順利進行則取決於審計人員的計算機技能、網絡知識和較系統的審計理論等多方面的綜合運用水平。在會計電算化條件下，不懂得電腦的審計人員因審計數據的異化就無法有效地進行審計；不懂得電算化會計系統的特點和風險就不能識別和審查其內部控制；不懂得使用計算機，就無法對計算機內存儲的會計資料進行審查或利用計算機進行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。由於會計電算化不斷在向前發展，審計人員必須經常更新知識結構，以適應新形式下新技術應用的企業審計工作的需要。

（二）引進審計電腦輔助軟件

在會計電算化條件下，會計資料的歸集和反映與手工處理系統時發生了巨大變化，使得傳統的內部安全控制方式有所減弱，這就要求引進電腦輔助軟件的應用，完善企業內部控制職能。

審計電腦輔助系統較之於會計電算化系統，二者既有聯繫又相互獨立。會計電算化系統主要是為企業內部的管理人員提供財務信息，審計電腦輔助系統主要是輔助審計人員完成內部審計工作。二者的服務對象不同，但二者的內部功能是有聯繫的，並且是相互影響的。比如，二者既可以使用共同的數據庫，但又有不同的軟件包。二者既可以調閲、查詢某些相同的數據資料，但又有不同的軟件接口和不同的操作權限。都重視憑證數據庫、明細賬庫、總賬庫及報表數據庫等數據結構和內容的合法性、正確性、可靠性。會計電算化系統功能的強弱、數據庫的標準化與開放性、是否保留處理過程和審計痕跡以及預留審計測試通道等對審計電腦輔助系統的設計和實施影響很大。同樣，審計電腦輔助系統的軟件水平越高，越能及早發現會計電算化系統的內部控制及處理過程中出現的問題。

二、電算化會計條件下的審計內容

電算化會計系統與手工會計系統不同，它是由會計數據體系，計算機硬件和軟件以及系統工作和維護人員組成，所以電算化會計的審計內容與手工會計系統也存在着較大的差別，電算化會計審計的內容主要包括以下內容：

（一）對會計電算化系統的內部控制的審計

一方面是企業的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權控制，業務處理的審核等；另一方面是內部控制的有效執行能在多大程度上保護資產的完整性通過以上兩方面的評價，可以判斷企業內部控制系統能在何種程度上防止或發現會計報表中的錯誤及經營過程的舞弊。

（二）對會計電算化系統程序的審計

會計電算化系統的核心就是會計軟件會計軟件程序質量的高低，直接決定了會計電算化系統整體水平的高低，在這部分裏主要審計會計軟件程序對數據進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可採用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數據轉換功能的方法來完成。

（三）對會計電算化系統的處理對象即會計數據的審計

會計數據處理的真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計是至關重要的，審計人員可採用抽查原始憑證與機內憑證相對比，抽查打印日記賬和機內日記賬相核對等方法，同時也可採用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計，從而降低審計風險。

三、電算化會計條件下的審計程序

按照《審計法》的規定，一般審計程序可分為四個階段，即準備階段、實施階段、審計結論和執行階段、異議和複審階段。電算化會計審計結合自身的特殊要求，運用本身特有的方法也可以分為這四個階段。

（一）準備階段

在此階段主要是初步調查被審計單位會計電算化系統的基本狀況並擬定科學合理的計劃。一般包括以下主要工作。

1.調查瞭解被審計單位電算化系統的基本情況，如電算化系統的`硬件配置系統軟件的選用應用軟件的範圍，網絡結構，系統的管理結構和職能分工、文檔資料等；

2.與被審計單位簽訂審計業務約定書，明確彼此的責任、權利和義務；

3.初步評價被審計單位的內部控制制度，以便確定符合性測試的範圍和重點；

4.確定審計重要性、確定審計範圍；

5.分析審計風險；

6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務分配等方面作出安排以外，還要合理確定符合性測試、實質性測試的時間和範圍，以及測試時的審計方法和測試數據。

（二）實施階段

實施階段是審計工作的核心，也是電算化審計的核心。主要工作是根據準備階段確定的範圍、要點、步驟、方法，進行取證、評價，綜合審計證據，藉以形成審計結論，發表審計意見。實施階段的主要工作應包括以下兩個方面的內容。

1.符合性測試。進行符合性測試應以系統安全可靠性的檢查結果為前提。如果系統安全可靠性非常差，不值得審計人員信賴，則應當根據實際情況決定是否取消內控制度的符合性測試，而直接進行實質性測試並加大實質性測試的樣本量。在會計電算化系統的符合性測試項目中，主要內容應該是確認輸入資料是否正確完整，計算機處理過程是否符合要求。如果系統安全可靠性比較高，則應對該系統給予較高的信賴；在實質性測試時，就可以相應地減少實質性測試的樣本量。

2.實質性測試。實質性測試應該是對被審計單位會計電算化系統的程序、數據、文件進行測試，並根據測試結果進行評價和鑑定。進行實質性測試須依賴於符合性測試的結果，如果符合性測試結果得出的審計風險偏高，而且委託人有利用會計電算化系統進行舞弊的動機與可能，並且委託人又不能提供完整的會計文字資料，此時審計人員應考慮對會計報表發表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進行實質性測試時，可考慮採用通過計算機和利用計算機進行審計的方法，具體包括：a.“測試數據法”，就是將測試數據或模擬數據分別由審計人員進行手工核算和被審計單位電算化系統進行處理，比較處理結果，作出評價；b.“受控處理法”，就是選擇被審計單位一定時期（最好是12月份）實際業務的數據分別由審計師和會計電算化系統同時處理，比較結果，作出評價。

3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統的數據文件。審計人員可利用通用或專用審計軟件直接在會計電算化系統下進行數據轉換，數據查詢，抽樣審計，查賬，賬務分析等測試，得出結論，作出評價。

（三）審計結論和執行階段

審計人員對會計電算化系統，進行符合性測試和實質性測試後，整理審計工作底稿，編制審計報告時，除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發表意見，作出審計結論外，還要對被審單位的會計電算化系統的處理功能和內部控制進行評價，並提出改進意見。

審計報告完成後，先要徵求被審單位的意見，並報送審計機關和有關部門。審計報告一經審定，所作的審計結論和決定需通知並監督被審單位執行。

（四）異議和複審階段

被審單位對審計結論和決定若有異議，可提出複審要求，審計部門可組織複審並作出複審結論和決定。特別是被審單位會計電算化系統有了新的改進時，還需組織後續審計。

總的來看，隨着會計電算化的快速發展，同樣要加快審計電腦輔助軟件的引用和應用，努力提高審計人員的會計電算化及審計電腦輔助軟件的應用水平。及時地、準確地、全面地對企業的財務信息和業務信息作出審核和評價，監督企業管理和經營活動，使其得以良性運行和發展。