2017會計從業資格考試《會計基礎》考點之原材料

原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質並構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助於產品形成的輔助材料。下面是yjbys小編為大家帶來的關於原材料的知識，歡迎閲讀。

　　一、原材料

　　1.定義

原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質並構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助於產品形成的輔助材料。

　　2.包括內容

原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　3.核算方法

原材料的日常收發及結存，可以採用實際成本核算，也可以採用計劃成本核算。

原材料按實際成本計價核算時，其收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。

　　4.科目設置

　　(1)“原材料”科目

“原材料”科目屬於資產類科目，核算庫存各種材料的收發與結存情況。

借方：登記驗收入庫增加的各種材料的實際成本;

貸方：登記材料發出減少的實際成本;

餘額：期末餘額在借方，反映企業庫存材料的實際成本。

　　(2)“在途物資”科目

“在途物資”科目屬於資產類科目。用來核算企業採用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算時貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的採購成本。

借方：登記企業購入的尚未入庫在途物資的實際成本;

貸方：登記驗收入庫的在途物資的實際成本;

餘額：期末餘額在借方，表示尚未運達企業或者已經運達企業但尚未驗收入庫的在途物資的採購成本。

“在途物資”科目可按照供應單位和材料品種進行明細核算。

　　(3)“應交税費”科目

“應交税費”科目屬於負債類科目。用來核算企業按照税法等規定計算應交納的各種税費，包括增值税、消費税、營業税、所得税等(印花税等不需要預計税額的税種除外)。企業代扣代繳的個人所得税等，也通過本科目核算。

借方：登記實際繳納的各種税金，包括支付的增值税進項税額。

貸方：登記計算出的各種應交而未交税金的增加;

餘額：期末餘額方向不固定，如果在貸方，反映企業尚未交納的税費;期末餘額如果在借方，反映企業多交或尚未抵扣的税費。

該科目可按應交的税費項目進行明細分類核算。為了核算企業應交增值税的發生、抵扣、繳納、退税及轉出等情況，應在“應交税費”科目下設置“應交增值税”明細科目，並在“應交增值税”明細科目下設置“進項税額”、“銷項税額”、“進項税額轉出”、“已交税金”、“出口退税”等專欄。

增值税是以商品(含應税勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計税依據而徵收的一種流轉税。

按照我國增值税法的規定，增值税的納税人是在我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的企業單位和個人。

按照納税人的經營規模及會計核算的健全程度，增值税納税人分為一般納税人和小規模納税人。

一般納税人應納增值税税額，根據當期銷項税額減去當期進項税額計算確定;

應納税額=當期銷項税額-當期進項税額

=銷售額×增值税税率-當期進項税額

小規模納税人應納增值税税額，按照銷售額和規定的徵收率計算確定。

應納税額=銷售額×徵收率

　　(一)購買原材料的'賬務處理

由於支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在賬務處理上也有所不同。

1.貨款已經支付，同時材料已驗收入庫

【例10-6】ABC公司購入M材料一批，增值税專用發票記載的貨款為1 000 000元，增值税税額170 000元，另對方代墊包裝費5 000元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。

[答疑編號1670100301]

『正確答案』

借：原材料—M材料　　　　　　　　　　　　　1 005 000

應交税費—應交增值税(進項税額)　　　　 170 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 175 000

2.貨款已經支付或已開出、承兑商業匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫

【例10-7】ABC公司採用匯兑結算方式購入K材料一批，發票及賬單已收到，增值税專用發票上記載的貨款為40 000元，增值税税額6 800元。支付保險費1 000元，材料尚未到達。

[答疑編號1670100302]

『正確答案』

借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　41 000

應交税費——應交增值税(進項税額)　　　　 6 800

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　47 800

注：如果採用商業匯票結算方式，則貸方為：應付票據

3.貨款尚未支付，材料已經驗收入庫

【例10-8】ABC公司採用託收承付結算方式購入G材料一批，增值税專用發票上記載的貨款為50 000元，增值税税額8 500元，對方代墊包裝費1 000元。銀行轉來的結算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收人庫。

[答疑編號1670100303]

『正確答案』

借：原材料—G材料　　　　　　　　　　　　　　51 000

應交税費—應交增值税(進項税額)　　　　　8 500

貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 500

4.貨款已經預付，材料尚未驗收入庫

【例10-9】ABC公司根據與某化學制品公司簽訂的購銷合同，為購買M材料向該公司預付200 000元貨款的70%，計140 000元，已通過匯兑方式匯出。

[答疑編號1670100304]

『正確答案』

借：預付賬款　　　　　　　　　　　　　　　140 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　140 000

【要點】兩條線記憶

1.從材料上看，兩種情況，驗收入庫(原材料)，尚未驗收入庫(在途物資)

2.從付款上看，提前支付(預付賬款)已經支付(銀行存款)尚未支付(應付賬款)

3.注意增值税的處理，購入材料支付了增值税，為應交税費的減少應記錄於應交税費的借方——進項税。

4.外購材料的實際採購成本由以下兩個部分構成：買價+採購費用

【例題·單選題】(2010)甲公司從乙公司購買原材料一批，合同價款為100 000元，增值税率為17%，甲公司以銀行存款支付全部款項，下列有關甲公司會計處理正確的是(　)。

A.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

B.借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

應交税費——應交增值税(進項税額)　　　 17 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　 117 000

C.借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

應交税費——應交增值税(銷項税額) 　　　17 000

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　117 000

D.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　117 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

[答疑編號1670100305]

『正確答案』B

【例題·多選題】(2010)甲公司於2010年2月18日向乙公司訂購原材料100噸，貨款為585 000元(含增值税85 000元)，按合同規定甲公司當日向乙公司預付200 000元貨款，2010年2月18日甲公司會計處理錯誤的有(　)。

A.借：預付賬款　　　　　　　　　　　　　 　　 200 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　 　200 000

B.借：原材料　　 　　　　　　　　　　　　　 　585 000

應交税費——應交增值税(進項税額)　　　 85 000

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　 　 　　　　585 000

C.借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　 　585 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　 　 200 000

應付賬款　　　　　　　　　　　　 　　　 　 385 000

D.借：原材料　　　　　　　　　　　　　 　　 　200 000

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　 　　 　　200 000

[答疑編號1670100306]

『正確答案』BCD

　　(二)發出原材料的賬務處理

1.企業在生產經營過程中領用原材料，按實際成本借記“生產成本”、“製造費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目。

【例l0—10】2010年4月，ABC公司基本生產車間領用材料250 000元，車間管理部門領用原材料20 000元，行政管理部門領用原材料l6 000元。

[答疑編號1670100401]

『正確答案』

借：生產成本　　　250 000

製造費用　　　 20 000

管理費用　　　 l6 000

貸：原材料　　　　286 000

2.企業委託外單位加工的原材料，按實際成本，借記“委託加工物資”科目，貸記“原材料”科目。

例題：2010年4月，ABC公司委託XYZ公司加工一批產品，發出原材料價值100 000元。

[答疑編號1670100402]

『正確答案』

借：委託加工物資　100 000

貸：原材料　　　　100 000

3.企業基建工程、福利部門領用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值税額，借記“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，按實際成本貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值税額貸記“應交税費——應交增值税(進項税額轉出)”科目。

例題：ABC公司為一果汁加工企業，2010年11月20日，ABC公司決定向管理部門員工每人發放一箱蘋果作為福利，管理部門有員工100人，蘋果購入價格為100元/箱，增值税税率為17%，12月20日，將蘋果發放給員工。

[答疑編號1670100403]

『正確答案』11月20日：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　11 700

貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　11 700

12月20日：

借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　11 700

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

應交税費——應交增值税(進行税額轉出)1 700

4.企業出售的原材料，應在月末結轉成本時，借記“其他業務成本”科目，貸記“原材料”科目。

【例題】ABC公司為一果汁加工企業，2010年12月1日，ABC公司銷售了蘋果100箱，售價120元/箱，蘋果的成本為100元/箱，增值税税率為17%，款項已收，存入銀行。月末結轉成本。

[答疑編號1670100404]

『正確答案』12月1日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 14 040

貸：其他業務收入　　　　　　　　　　 12 000

應交税費——應交增值税(銷項税額)2 040

月末結轉成本：

借：其他業務成本　　　　　　　　　 　10 000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　 10 000