初級會計職稱考試《經濟法基礎》複習資料

第六章 其他税收法律制度

第五節 城鎮土地使用税法律制度

　　城鎮土地使用税納税人

現行《中華人民共和國城鎮土地使用税暫行條例》規定，在城市、縣城、建制鎮、工礦區範圍內使用土地的單位和個人，為城鎮土地使用税(以下簡稱土地使用税)的納税義務人(以下簡稱納税人)，應當依照本條例的規定繳納土地使用税。

1.城鎮土地使用税由擁有土地使用權的單位或者個人繳納;

2.擁有土地使用權的納税人不在土地所在地的，由代管人或者實際使用人繳納;

3.土地使用權未確定或者權屬糾紛未解決的，由實際使用人納税;

4.土地使用權共有的，由共有各方分別繳納。

　　城鎮土地使用税徵税範圍

城鎮土地使用税的徵税範圍是税法規定的納税區域內的土地。凡在城市、縣城、建制鎮、工礦區範圍內的土地，不論是屬於國家所有的土地，還是集體所有的土地，都屬於城鎮土地使用税的徵税範圍。

1.建制鎮的徵税範圍為鎮人民政府所在地的地區，但不包括鎮政府所在地所轄行政村，即徵税範圍不包括農村土地。

2.建立在城市、縣城、建制鎮和工礦區以外的工礦企業則不需繳納城鎮土地使用税。

3.自2009年1月1日起，公園、名勝古蹟內的索道公司經營用地，應按規定繳納城鎮土地使用税。

　　城鎮土地使用税税率

鎮土地使用税的税率是以開徵範圍的土地為徵税對象，以實際佔用的土地面積為計税標準，按規定税額對擁有土地使用權的單位和個人徵收的一種行為税。

城鎮土地使用税採用定額税率，即採用有幅度的差別税額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮、工礦區分別規定每平方米土地使用税年應納税額。

　　每平方米土地年税額規定如下：

(1)大城市1.5元至30元;

(2)中等城市1.2元至24元;

(3)小城市0.9元至18元;

(4)縣城、建制鎮、工礦區0.6元至12元。

　　注意：

(1)每個幅度税額的差距為20倍。

(2)經濟落後地區，城鎮土地使用税的適用税額標準可適當降低，但降低幅度不得超過上述規定最低税額的30%。經濟發達地區的適用税額標準可以適當提高，但須報財政部批准。

　　城鎮土地使用税計税依據

據以計算城鎮土地使用税應納税額的基數。城鎮土地使用税以納税人實際佔用的土地面積為計税依據。

(1)凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準。

(2)尚未組織測定，但納税人持有政府部門核發的土地使用權證書的，以證書確定的土地面積為準。

(3)尚未核發土地使用權證書的，應當由納税人據實申報土地面積，待核發土地使用權證書後再作調整。

　　城鎮土地使用税應納税額的計算

城鎮土地使用税是以納税人實際佔用的土地面積為計税依據，按照規定的適用税額計算徵收。

年應納税額=實際佔用應税土地面積(平方米)×適用税額

　　城鎮土地使用税税收優惠

　　(一)一般規定

(1)國家機關、人民團體、軍隊自用的土地;

(2)由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地;

(3)宗教寺廟、公園、名勝古蹟自用的土地;

(4)市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地;

(5)直接用於農、林、牧、漁業的生產用地;

6.經批准開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮土地使用税5~1 0年;

7.由財政部另行規定免税的能源、交通、水利設施用地和其他用地。

　　(二)特殊規定

　　主要注意的項目如下：

　　(1)城鎮土地使用税與耕地佔用税的徵税範圍銜接

凡是繳納了耕地佔用税的，從 批准徵用之日起滿1年後徵收城鎮土地使用税;徵用非耕地因不需要繳納耕地佔用税，應從批准徵用之次月起徵收城鎮土地使用税。

　　(2)免税單位與納税單位之間無償使用的土地

對免税單位無償使用納税單位的土地(如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免徵城鎮土地使用税;對納税單位無償使用免税單位的`土地，納税單位應照章繳納城鎮土地使用税。

(3)房地產開發公司開發建造商品房的用地

房地產開發公司開發建造商品房的用地，除經批准開發建設經濟適用房的用地外，對各類房地產開發用地一律不得減免城鎮土地使用税。

　　(4)企業範圍內的荒山、林地、湖泊等佔地

對企業範圍內的荒山、林地、湖泊等佔地，尚未利用的，經各省、自治區、直轄市税務局審批，可暫免徵收城鎮土地使用税。

　　城鎮土地使用税徵收管理

　　(一)納税義務發生時間

1.納税人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮土地使用税。

2.納税人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續，房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起，繳納城鎮土地使用税。

3.納税人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起，繳納城鎮土地使用税。

以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用税;合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用税。

5.納税人新徵用的耕地，自批准徵用之日起滿1 年時開始繳納城鎮土地使用税。

6.納税人新徵用的非耕地，自批准徵用次月起繳納城鎮土地使用税。

　　(二)納税地點

城鎮土地使用税在土地所在地繳納。

納税人使用的土地不屬於同一省、自治區、直轄市管轄的，由納税人分別向土地所在地税務機關繳納城鎮土地使用税;在同一省、自治區、直轄市管轄範圍內，納税人跨地區使用的土地，其納税地點由各省、自治區、直轄市地方税務局確定。