高級會計師考試案例分析備考試題

對於高級會計師考試的試題以及題型與國中級的有所不同，因此考生要改變自己的備考方法。下面是小編分享的高級會計師考試案例分析備考試題，歡迎大家練習！

案例分析題

ABC會計師事務所A和B註冊會計師接受委派，對甲上市公司(以下簡稱甲公司)2004年度會計報表進行審計。甲公司尚未採用計算機記賬。A和B註冊會計師於2004年11月1日至7日對甲公司的內部控制制度進行了解和測試，並在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：

(1)甲公司產成品發出時，由銷售部填制一式四聯的出庫單。倉庫發出產成品後，將第一聯出庫單留存登記產成品卡片，第二聯銷售部留存，第三、四聯交會計部會計人員乙登記產成品總賬和明細賬。

(2)會計人員戊負責開具銷售發票，在開具銷售發票之前，先核對裝運憑證和相應的經批准的銷售單，並根據已授權批准的商品價目表填寫銷售發票的價格，根據裝運憑證上的數量填寫銷售發票數量。

(3)甲公司的材料採購需要經授權批准後方可進行，採購部根據經批准的請購單發出訂購單。貨物運達後，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，並編制一式多聯的未連續編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字後，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價等要素。驗收單一聯交採購部登記採購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經批准後，月末交會計部;一聯交會計部登記材料明細賬，一聯由倉庫保留並登記材料明細賬。會計部根據只附驗收單的付款憑單登記有關賬薄。

(4)會計部審核付款憑單後，支付採購款項。甲公司授權會計部的經理簽署支票，經理將其授權給會計人員丁負責，但保留了支票印章。丁根據已適當批准的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內容一致後簽署支票，並在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和B註冊會計師未發現與公司規定有不一致之處。

(5)計劃部根據批准，簽發預先編號的生產通知單，生產部根據生產通知單填寫一式四聯的領料單，倉庫發料後，其中一聯留存，一聯連同材料交還領料部，其餘兩聯經倉庫登記材料明細賬後送會計部進行材料收發核算和成本核算。

(6)甲公司股東大會批准董事會的投資權限為1億元以下。董事會決定由總經理負責實施。總經理決定由證券部負責總額1億元以下的股票買賣。甲公司規定：公司劃入營業部的款項由證券部申請，會計部審核，總經理批准後劃轉入公司在營業部開立的資金賬户。經總經理批准，證券部直接從營業部資金賬户支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會計部處理。A和B註冊會計師瞭解和測試投資的內部控制制度後發現：證券部在某營業部開户的有關協議及補充協議未經會計部或其他部門審核。根據總經理的批准，會計部已將8千萬元匯入該户。證券部處理證券買賣的會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據以彙總登記。

(7)甲公司控股股東的法定代表人同時兼任甲公司的法定代表人，總經理是聘任的。在公司章程及相關決議中未具體載明股東大會、董事會、經營班子的融資權限和批准程序。經瞭解甲公司由財務部負責融資，2004年根據總經理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。

(8)甲公司設立了內部審計部，並直接對董事長負責。每年對子公司和各業務部進行審計，並出具內部審計報告。A和B註冊會計師獲取了2004年度所有的內部審計報告，經抽查表明，內部審計報告指出了內控存在的缺陷和改進建議。

(9)甲公司設立現金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行取送支票等票據，並登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單並編制銀行存款餘額調節表

(10)員工報銷，需根據公司的批准手續報批，會計部對報銷單加以審核，現金出納員見到加蓋核准印章的指出憑證後付款。

要求：

根據上述摘錄，假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出甲公司內部控制在設計與運行方面的'缺陷，並提出改進建議。

【分析與提示】

[1]就甲公司內部控制如(1)所述，會計人員乙同時登記產成品總賬和明細賬，不相容職務未進行分離，應建議甲公司由不同的會計人員登記產品總賬和明細賬

[2]就甲公司內部控制如(3)(4)所述，驗收單未連續編號，不能保證所有的採購都已記錄或不被重複記錄。應建議甲公司對驗收單進行連續編號。

[3]付款憑單未附訂購單及供應商的發票等，會計部無法核對採購事項是否真實，登記有關賬薄時，金額或數量可能就會出現差錯。應建議甲公司將訂購單和發票等與付款憑單一起交會計部。

[4]會計部月末審核付款憑單後才付款。應建議甲公司採購部及時將付款單交會計部，按約定時間付款。

[5]就甲公司內部控制如(6)所述，由證券部直接支取款項使授權與執行職務未得到分離，不能保證款項安全。應建議甲公司從資金賬户支取款項時，由會計部審核和記錄、由證券部辦理。

[6]與證券投資有關的活動要由兩個部門控制。有關的協議未經獨立的部門審查，會使有關條款未全部在協議中載明，可能存在協議外約定。建議甲公司與營業部協議應經會計部或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會計處理，業務的執行與記錄不相容職務沒有分離，並且未得到適當的授權和批准。月末會計部彙總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設立明細賬，詳細核算。應建議甲公司由會計部負責對投資進行核算，及時分品種設立明細賬詳細核算。

[7]就甲公司內部控制如(7)所述，借款應得到適當的授權或批准。應建議甲公司在公司章程或有關決議中具體規定股東大會、董事會、經營班子的關於籌資的權限和批准程序。

[8]就甲公司內部控制如(9)所述，銀行出納編制銀行存款餘額調節表，不相容職務未分離，憑證和記錄未得到控制。應建議甲公司銀行存款餘額調節表由出納外的會計人員編制。