2015高級會計師考試案例分析題練習答案

　案例分析題一

【正確答案】：內部控制原則方面：

(1)違反了全面性原則。內部控制應當貫穿決策、執行和監督的全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項，實現全過程、全員性控制，不存在內部控制空白點。中石化廣東分公司總經理作為公司員工凌駕於控制之上，採購、登記、保管、領用等過程均未被納入控制過程，存在嚴重的內部控制空白點。

(2)違反了制衡性原則。內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。對於公司高管缺乏應有的監督體系，或者該監督體系未能涵蓋高管抑或該體系執行不力，導致總經理一手遮天，違反了制衡性原則。

內部控制要素方面：

(1)內部環境方面。

內部審計機制可能存在問題。公司出現如此重大的舞弊事件，內部審計作為企業內部警察竟然沒有查出來，從一定程度上説明公司內部審計機制可能不健全或者沒有發揮相應的作用。

(2)風險評估方面。從資料的'表述中未發現明顯的問題。

(3)控制活動方面。

不相容職務可能未分離。不相容職務一般包括：授權批准與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查、授權批准與監督檢查等。案例中採購、登記、保管、領用等過程全部由魯廣餘一人負責，嚴重違反了不相容職務分離的原則。

可能違反了授權審批控制。對於大額的採購等重大的業務和事項，企業應當實行集體決策審批或者聯籤制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。

會計系統控制可能不完善。中國石化總部有關部門接到羣眾舉報後檢查發現問題，責成魯廣餘立即整改。魯廣餘為應付整改，緊急回收資金，操縱虛假交易，偽飾財務報表。

(4)信息與溝通方面。

溝通制度可能不完善。未能形成有效信息溝通制度，重要信息未能及時傳遞給董事會、監事會和經理層，導致該信息只能以匿名方式公佈於眾，產生不良的影響，損害公司聲譽。

反舞弊機制可能不完善。公司總經理使用欺騙手段獲取不當或非法利益，而未能及時的發現，導致公司利益嚴重損害。

(5)內部監督方面。

內部監督力度可能不夠。企業應對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，對於發現的內部控制缺陷，及時加以改進。而公司總經理屢次購買高檔奢侈品用於接待和個人享用，出現重大舞弊行為均未被發現並禁止，説明這方面存在不足。

　案例分析題二

【分析與解釋】 1.所需流動資產增量=(20×30%)(2+8+6)/20=4.8(億元) (3 分) 或 1：(2+8+6)×30%=4.8(億元) (3 分) 或 2：(2+8+6)×(1+30%)—(2+8+6)=4.8(億元) (3 分) 所需外部淨籌資額=4.8—(20×30%)×(8/20)-20×(1+30%)×10%×(1-80%)=1.88 (億元)(4 分) 或 1： 銷售增長引起的短期借款增量=(20×30%)×(8/20)=2.4 億元(1 分) 因當期利潤留存所提供的內部資金量=20×(1+30%)×10%×(1-80%)=0.52(億 元)(1 分) 外部淨籌資額=4.8—2.4—0.52=1.88(億元)(2 分) 或 2： 2010 年末公司短期借款量=8×(1+30%)=10.4(億元) (1 分) 因當期利潤留存所提供的內部資金量=20×(1+30%)×10%×(1-80%)=0.52(億元) (1 分) 外部淨籌資額=(2+8+6)×(1+30%)+13—10.4—12—4—5—0.52=1.88(億元) (2 分) 評分説明： 採用其他方法計算出流動資產增量 4.8 億元和外部淨籌資額 1.88 億元 的亦為正確答案，分別得 3 分和 4 分。 2.判斷：公司長期借款籌資戰略規劃不可行。(1 分) 理由：如果 A 公司 2010 年外部淨籌資額全部通過長期借款來滿足，將會使公司 資產負債率提高到 71.83%((10.4+12+1.88)/(29+4.8)×100%)，這一比例越 過了 70%的資產負債率“紅線”，所以不可行。(2 分) 評分説明：計算出資產負債率 71.83%即為正確答案，得 2 分。