2016中級會計師考試《中級會計實務》練習題

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　　練習題一

　　單項選擇題

1、 下列各項關於土地使用權會計處理的表述中，不正確的是(　　)。

A.一般企業通過出讓或轉讓方式取得的、以經營租賃方式出租的土地使用權應確認為投資性房地產

B.房地產開發企業取得的土地使用權用於建造對外出售的房屋建築物，土地使用權與地上建築物分別進行攤銷和提取折舊

C.一般企業外購的房屋建築物支付的價款無法在地上建築物與土地使用權之間分配的，應當全部確認為固定資產進行核算

D.房地產企業持有以備增值後轉讓的土地使用權應該作為存貨核算

2、 下列各項中，在相關資產處置時不應轉入當期損益的是(　　)。

A.可供出售金融資產因公允價值變動計入其他綜合收益的部分

B.權益法核算的股權投資因享有聯營企業其他綜合收益計入其他綜合收益的部分

C.重新計量設定受益計劃淨負債或淨資產所產生的變動計入其他綜合收益的部分

D.自用房地產轉為以公允價值計量的投資性房地產在轉換日計入其他綜合收益的部分

3、 2015年12月因丙公司破產倒閉，乙公司起訴甲公司，要求甲公司償還其為丙公司擔保的借款200萬元。2015年年末，根據法律訴訟的進展情況以及律師的意見，甲公司予以賠償的可能性在50%以上，最可能發生的賠償金額為200萬元。同時，由於丙公司破產程序已經啟動，甲公司從丙公司獲得補償基本確定可以收到的賠償金額為50萬元。根據上述情況，甲公司在2015年年末應確認的資產和負債的金額分別是(　　)萬元。

A.0、150

B.0、200

C.50、100

D.50、200

4、甲公司為增值税一般納税人，適用的增值税税 率為17%。該公司2014年5月10日購人需安 裝設備一台，價款為500萬元，可抵扣增值税 進項税額為85萬元。為購買該設備發生運輸途 中保險費20萬元。設備安裝過程中，領用材料 50萬元。相關增值税進項税額為8.5萬元;支 付安裝工人工資12萬元。該設備於2014年12 月30日達到預定可使用狀態。甲公司對該設備 採用年數總和法計提折舊，預計使用年限10 年，預計淨殘值為零。假定不考慮其他因素， 2015年該設備應計提的折舊額為(　　)萬元。

A.102.18

B.103.64

C.105.82

D.120.64

　　多項選擇題

5、 下列關於存貨可變現淨值的説法中，正確的有(　)。

A.材料生產的產品過時，導致其市場價格低於產品成本，可以表明存貨的可變現淨值低於成本

B.為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現淨值的計算基礎

C.如果持有的存貨數量少於銷售合同訂購數量，實際持有與該銷售合同相關的存貨應以銷售合同所規定的價格作為可變現淨值的計算基礎

D.用於出售的材料等，通常以其所生產的商品的售價作為其可變現淨值的計算基礎

6、下列關於金融資產與權益法核算的長期股權投資之間的轉換，會計處理正確的是(　　)。

A.金融資產轉為權益法核算，初始投資成本為原持股的賬面價值加上新增投資成本之和

B.金融資產轉為權益法核算，原持股為可供出售金融資產的，其公允價值與賬面價值的差額，及累計計入其他綜合收益的部分應轉入當期損益

C.因處置股權使權益法核算的長期股權投資轉為可供出售金融資產，應按喪失控制權日的公允價值入賬

D.權益法核算轉為金融資產，原股權投資核算的其他綜合收益應轉入當期損益

7、 2013年6月1日，甲公司因發生財務困難無力償還乙公司的1200萬元貨款到期，雙方協議進行債務重組。債務重組協議規定，甲公司以其普通股償還債務。假設甲公司普通股每股面值1元，甲公司用500萬股抵償該項債務(不考慮相關税費)，公允價值為900萬元。乙公司對應收賬款計提了120萬元的壞賬準備。甲公司於9月1日辦妥了增資批准手續，換髮了新的營業執照，則下列表述正確的有(　　)。

A.債務重組日為2013年6月1日

B.甲公司記入“股本”科目的金額為500萬元

C.甲公司記入“資本公積——股本溢價”科目的金額為400萬元

D.甲公司記入“營業外收入”科目的金額為300萬元

8、 下列各項中，屬於利得的有(　　)。

A.出租投資性房地產取得的收入

B.投資者的出資額大於其在被投資單位註冊資本中所佔份額的金額

C.處置無形資產產生的淨收益

D.以資產清償債務形成的債務重組收益

　　簡答題

9、2014年，甲公司發生以下與股份支付相關的交易或事項：

(1)1月1日，甲公司對其20名核心管理人員每人授予10萬份股票期權，滿足行權條件後可以免費獲得10萬份甲公司股票：第一年年末的可行權條件為公司淨利潤增長率達到30%;第二年年末的可行權條件為公司淨利潤兩年內平均增長率達到25%;第三年末的可行權條件為公司淨利潤三年內平均增長率達到20%，每股期權在2014年1月1日的公允價值為每份20元。

2014年末，甲公司淨利潤增長率為28%，同時有1名管理人員離職，公司預計下一年淨利潤增長率將達到30%，預計將來不會有人離職。

(2)2月1日甲公司向其子公司M公司的50名管理人員施行股權激勵計劃，協議約定：甲公司授予M公司職工每人10萬份M公司的股票期權，規定管理人員需自2014年7月1日開始在M公司工作滿5年，方可以每股2元的價格購買M公司新發行的股票10萬股。授予日，該股票期權的公允價值為每份8元。年末，該期權的公允價值為每份12元。甲公司預計五年內的離職率將達到5%。甲公司2014年末進行的賬務處理為：

借：長期股權投資 380

貸：資本公積——其他資本公積 380

(3)假如資料(1)中，2015年2月經股東會批准取消原授予管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償原授予股票期權且尚未離職的甲公司管理人員3000萬元。

要求：

(1)根據資料(1)，計算甲公司2014年末應確認的成本費用金額，並編制相關的會計分錄。

(2)根據資料(2)，判斷甲公司2014年末的會計處理是否正確，如不正確，説明理由並編制更正分錄。

(3)根據資料(3)，確認因取消股權激勵計劃應編制的分錄。

10、 甲公司和乙公司2014年度和2015年度發生的有關交易或事項如下：

(1)2014年5月10日，乙公司的客户(丙公司)因產品質量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失200萬元，截止2014年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院瞭解情況並向法律顧問諮詢後，乙公司判斷該產品質量訴訟案件發生賠償損失的可能性小於50%。

2014年12月31日法院尚未對案件作出判決，乙公司對丙公司產品質量訴訟案件重新進行了評估，認定該訴訟案狀況與2014年6月30日相同。

(2)因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元，甲公司2014年6月2日與丁公司達成債務重組協議。協議約定：雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權抵償其欠甲公司貨款5000萬元，該部分股權的公允價值為4200萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備500萬元。

2014年6月20日，上述債務重組經甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批准。2014年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選後董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規定，其財務和經營決策需經董事會半數以上成員通過才能實施。假定甲公司與乙公司此前不存在關聯方關係。

2014年6月30日，乙公司可辨認淨資產的賬面價值為6300萬元，除一項固定資產外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相同。該固定資產的賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，原預計使用年限為30年，截止2014年6月30日已使用20年，預計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產採用年限平均法計提折舊，預計淨殘值為零。

(3)2015年6月28日，甲公司與戊公司簽訂一項置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權與戊公司一塊土地使用權置換;轉換日甲公司所持有乙公司60%股權的公允價值為5000萬元，戊公司土地使用權的公允價值為4800萬元。戊公司另支付補價200萬元。2015年6月30日，辦理完成了相關資產劃轉手續，同時甲公司收到了戊公司支付的補價200萬元。

(4)其他資料如下：

①甲公司與丁公司、戊公司均不存在任何關聯方關係。甲公司通過債務重組取得乙公司股權前，未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。

②本題不考慮所得税及其他因素。

要求：

(1)對丙公司產品質量訴訟案件，判斷乙公司在其2014年12月31日資產負債表中是否應當確認預計負債，並説明判斷依據。.

(2)判斷甲公司通過債務重組取得乙公司股權的交易是否應當確認債務重組損失，並説明判斷依據，編制甲公司與債務重組業務有關的會計分錄。

(3)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時在合併報表中應當確認的商譽。

(4)判斷甲公司與戊公司進行的置換交易是否構成非貨幣性資產交換，並説明判斷依據。若構成非貨幣性資產交換，編制甲公司相關會計分錄。

　　練習題二

　　單項選擇題

1、 甲公司只有一個子公司乙公司，2015年度，甲公司和乙公司個別現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額分別為3000萬元和1000萬元，“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額分別為1800萬元和600萬元。2015年甲公司向乙公司銷售商品收到現金200萬元，不考慮其他事項，合併現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的.金額是(　　)萬元。

A.2200

B.2100

C.4000

D.2400

2、2011年12月31日，甲公司結存A產品100件，每件成本為10萬元，賬面成本總額為1000萬元，其中40件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件11萬元，其餘A產品未簽訂銷售合同。A產品2011年12月31日的市場價格為每件10.2萬元，預計銷售每件A產品需要發生的銷售費用及相關税金0.5萬元。2011年1月1日，存貨跌價準備餘額為30萬元(均為對A產品計提的存貨跌價準備)，2011年對外銷售A產品轉銷存貨跌價準備20萬元。2011年12月31日A產品應計提存貨跌價準備為(　　)萬元。

A.8

B.18

C.28

D.38

3、甲公司和乙公司無關聯方關係，2012年6月1日，乙公司經審計的淨資產公允價值為1億元，甲公司以評估的實物資產5000萬元(賬面價值為4500萬元)對乙公司進行投資，同時以銀行存款支付審計、法律等相關費用100萬元，擁有乙公司58%的股權。則甲公司長期股權投資的入賬價值是(　　)萬元。

A.5000

B.4550

C.5400

D.5450

4、某商場為一般納税人，2009年國慶期間，該商場進行促銷，規定購物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內兑換成與積分數相等金額的商品。某顧客購買了售價1 170元(含增值税)的皮包，皮包成本為600元。預計該顧客將在有效期內兑換全部積分。不考慮其他因素，則該商場銷售皮包時應確認的收入為(　　)元。

A.1 000

B.900.9

C.890

D.883

　　判斷題

5、 在非貨幣性資產交換中，企業可以自行確定是採用換出資產的公允價值，還是換出資產的賬面價值對換入資產的成本進行計量。

6、權益結算股份支付等待期內每期計入成本費用的金額相等。(　　)

7、 對於超過3年納税調整的暫時性差異，企業應當對遞延所得税資產和遞延所得税負債進行折現。(　　)

　　簡答題

8、甲公司、乙公司和丙公司均為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%有關資料如下：

(1)2012年10月12日，經與丙公司協商，甲公司以一項非專利技術和對丁公司股權投資(劃分為可供出售金融資產)換入丙公司持有的對戊公司長期股權投資。

甲公司非專利技術的原價為1 200萬元，已攤銷200萬元，已計提減值準備100元，公允價值為1 000萬元，應交納營業税50萬元;對丁公司股權賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權投資採用成本法核算。

丙公司對戊公司長期股權投資的賬面價值為1 100萬元。未計提減值準備，公允價值為1 200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。

(2)2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發生財務困難，對應收向乙公司銷售商品的款項2340萬元計提壞賬準備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。

(3)2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2 340萬元，經協商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務，剩餘款項應在2013年5月31日前支付;同時約定，乙公司如果截至5月31日經營狀況好轉，現金流量比較充裕，應再償還甲公司100萬元。當日，乙公司估計截至5月31日經營狀況好轉的可能性為60%。

(4)2013年5月31日，乙公司經營狀況好轉，現金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務。假定有關交易均具有商業實質，不考慮所得税等其他因素。

要求：

(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產交換是否屬於非貨幣性資產交換。

(2)計算甲公司換出非專利技術應確認的損益，並編制甲公司有關業務的會計分錄。

(3)編制甲公司與確認壞賬準備有關的會計分錄。

(4)計算甲公司重組後應收賬款的賬面價值和重組損益，並編制甲公司有關業務的會計分錄。

(5)計算乙公司重組後應付賬款的賬面價值和重組損益，並編制乙公司有關業務的會計分錄。

(6)分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結清重組後債權債務的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

9、(除題目中有特殊要求外，答案中金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數)

為提高閒置資金的使用效率，甲公司2015年度進行了以下投資：

(1)1月1日，購入乙公司於當日發行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，實際年利率為7%，票面年利率為6%，於每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到2015年度利息600萬元。根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當日市場年利率為5%。

(2)4月10日，購買丙公司首次公開發行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票後，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。12月31日。丙公司股票的公允價值為每股12元。

(3)5月15日，從二級市場購買丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元。取得丁公司股票時，丁公司已宣告每10股派發現金股利0.6元，尚未發放現金股利。甲公司取得丁公司股票後，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。

12月31日，丁公司股票公允價值為每股4.2元。

相關年金現值係數如下：

(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)

=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;

(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)

=3.4651;(P/A，’7%，4)=3.3872。

相關複利現值係數如下：

(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;

(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

本題中不考慮所得税及其他因素。

要求：

(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，並説明理由，並編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

(2)計算甲公司2015年度因持有乙公司債券應確認的投資收益，並編制相關會計分錄。

(3)判斷甲公司持有的乙公司債券2015年12月31日是否應當計提減值準備，並説明理由。如應計提減值準備，計算減值準備金額並編制相關會計分錄。

(4)判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產類別，並説明理由，並編制甲公司2015年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。

(5)判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產類別，並説明理由，並計算甲公司2015年度因持有丁公司股票應確認的收益。