2016年《會計實務》知識點梳理
採用成本模式進行後續計量的投資性房地產
在成本模式下,應當按照固定資產或無形資產的有關規定,對投資性房地產進行後續計量,計提折舊或攤銷;存在減值跡象的,還應當按照資產減值的有關規定進行處理。
1.折舊或攤銷時
借:其他業務成本
貸:投資性房地產累計折舊(攤銷)
2.取得的租金收入
借:銀行存款
貸:其他業務收入
3.投資性房地產提取減值時
借:資產減值損失
貸:投資性房地產減值準備
4.計算應交營業税時
借:營業税金及附加
貸:應交税費――應交營業税
固定資產折舊方法
1.年限平均法
年折舊率=(1-預計淨殘值率)/預計使用年限×100%
月折舊率=年折舊率/12
月折舊額=固定資產原值×月折舊率
2.工作量法
每一工作量折舊額=固定資產原值×(1-淨殘值率)/預計總工作量
月折舊額=固定資產當月工作量×每一工作量折舊額
3.加速折舊法
加速折舊的計提方法有多種,常用的有以下兩種:
①雙倍餘額遞減法
固定資產年折舊額=固定資產期初折餘價值×年折舊率
固定資產月折舊額=固定資產年折舊額÷12
另,為了調整該折舊方法的誤差,要求在倒數第二年改為直線法。
②年數總和法
計算公式如下:
年折舊額=(固定資產原價-預計淨殘值)×年折舊率
月折舊率=年折舊率/12
月折舊額=(固定資產原價-預計淨殘值)×月折舊率
4.折舊的會計分錄
借:製造費用(生產用固定資產的折舊)
管理費用(行政用固定資產的折舊)
銷售費用(銷售部門用固定資產)
在建工程(用於工程的`固定資產)
其他業務成本(經營租出的固定資產)
貸:累計折舊
5.固定資產使用壽命、預計淨殘值和折舊方法的 複核
企業至少應當於每年年度終了,對固定資產的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的,應當調整固定資產使用壽命。預計淨殘值預計數與原先估計數有差異的,應當調整預計淨殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的,應當改變固定資產折舊方法。
固定資產使用壽命、預計淨殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。
【關鍵考點15】固定資產需定期測試折舊因素是否合理,因不合理而產生的調整屬於會計估計變更,其處理原則需結合《會計政策變更》章節掌握。
資本化的後續支出
1.固定資產轉入改擴建時:
借:在建工程
累計折舊
固定資產減值準備
貸:固定資產
2.發生改擴建工程支出時:
借:在建工程
貸:銀行存款等
3.替換原固定資產的某組成部分時:
借:銀行存款或原材料(殘值價值)
營業外支出(淨損失)
貸:在建工程(被替換部分的賬面價值)
4.生產線改擴建工程達到預定可使用狀態時:
借:固定資產
貸:在建工程
5.轉為固定資產後,按重新確定的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法計提折舊。
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