中級會計師《中級會計實務》「計算分析題」

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1、甲公司和乙公司均系增值税一般納税人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產品，價税合計3510萬元，信用期為6個月，2015年12月10日，乙公司因發生嚴重財務困難無法按約付款，2015年12月31日，甲公司對該筆應收賬款計提了351萬元的壞賬準備，2016年1月31日，甲公司經與乙公司協商，通過以下方式進行債務重組，並辦妥相關手續。

資料一，乙公司以一棟作為固定資產核算的辦公樓抵償部分債務，2016年1月31日，該辦公樓的公允價值為1000萬元，原價為2000萬元，已計提折舊1200萬元，甲公司將該辦公樓作為固定資產核算。

資料二，乙公司以一批產品抵償部分債務。該批產品的公允價值為400萬元，生產成本為300萬元，乙公司向甲公司開具的增值税專用發票上註明的價款為400萬元，增值税税額為68萬元，甲公司將收到的該批產品作為庫存商品核算。

資料三，乙公司向甲公司定向發行每股面值為1元，公允價值為3元的200萬股普通股股票抵償部分債務，甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。

資料四，甲公司免去乙公司債務400萬元，其餘債務延期至2017年12月31日。

假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。

要求：

（1）計算甲公司2016年1月31日債務重組後的剩餘債權的入賬價值和債務重組損失。

（2）編制甲公司2016年1月31日債務重組的會計分錄。

（3）計算乙公司2016年1月31日債務重組中應計入營業外收入的金額。

（4）編制乙公司2016年1月31日債務重組的會計分錄。

【答案】（1）甲公司債務重組後應收賬款入賬價值=3510-1000-400-68-200×3-400=1042（萬元）。

甲公司債務重組損失=（3510-351）-1042-（1000+400+68+200×3）=49（萬元）。

（2）借：應收賬款——債務重組 1042

固定資產 1000

庫存商品 400

應交税費——應交增值税（進項税額） 68

可供出售金融資產 600

壞賬準備 351

營業外支出——債務重組損失49

貸：應收賬款 3510

（3）乙公司因債務重組應計入營業外收入的金額=（3510-1000-400-68-600-1042）+[1000-（2000-1200）]=600（萬元）。

或：乙公司因債務重組應計入營業外收入的金額=債務豁免金額400+固定資產處置利得[1000-（2000-1200）]=600（萬元）。

（4）

借：固定資產清理 800

累計折舊 1200

貸：固定資產 2000

借：應付賬款 3510

貸：固定資產清理 1000

主營業務收入 400

應交税費——應交增值税（銷項税額） 68

股本 200

資本公積——股本溢價400

應付賬款——債務重組 1042

營業外收入——債務重組利得 400

借：固定資產清理200

貸：營業外收入——處置非流動資產利得 200

借：主營業務成本 300

貸：庫存商品 300

2、甲公司系增值税一般納税人，2012年至2015年與固定資產業務相關的資料如下：

資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產設備，取得的增值税專用發票上註明的價款為5000萬元，增值税税額為850萬元。

資料二：2012年12月31日，該設備投入使用，預計使用年限為5年，淨殘值為50萬元，採用年數總和法按年計提折舊。

資料三：2014年12月31日，該設備出現減值跡象，預計未來現金流量的現值為1500萬元，公允價值減去處置費用後的淨額為1800萬元，甲公司對該設備計提減值準備後，根據新獲得的信息預計剩餘使用年限仍為3年、淨殘值為30萬元，仍採用年數總和法按年計提折舊。

資料四：2015年12月31日，甲公司售出該設備，開具的增值税專用發票上註明的價款為900萬元，增值税税額為153萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用2萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2012年12月5日購入該設備的會計分錄。

（2）分別計算甲公司2013年度和2014年度對該設備應計提的折舊金額

（3）計算甲公司2014年12月31日對該設備應計提減值準備的'金額，並編制相關會計分錄。

（4）計算甲公司2015年度對該設備應計提的折舊金額，並編制相關會計分錄。

（5）編制甲公司2015年12月31日處置該設備的會計分錄。

【答案】

（1）甲公司2012年12月5日購入該設備的會計分錄為：

借：固定資產5000

應交税費——應交增值税（進項税額）850

貸：銀行存款5850

（2）甲公司2013年度對該設備應計提的折舊金額=（5000-50）×5/15=1650（萬元）；

甲公司2014年度對該設備應計提的折舊金額=（5000-50）×4/15=1320（萬元）。

（3）甲公司2014年12月31日對該設備應計提減值準備的金額=（5000-1650-1320）-1800=230（萬元）。

會計分錄：

借：資產減值損失230

貸：固定資產減值準備230

（4）甲公司2015年度對該設備應計提的折舊金額=（1800-30）×3/6=885（萬元）。

會計分錄：

借：製造費用885

貸：累計折舊885

（5）借：固定資產清理915

固定資產減值準備230

累計折舊3855（1650+1320+885）

貸：固定資產5000

借：固定資產清理2

貸：銀行存款2

借：銀行存款1053

貸：固定資產清理900

應交税費——應交增值税（銷項税額）153

借：營業外支出——處置非流動資產損失17

貸：固定資產清理17