2017年註冊會計師考試《會計》測試題(附答案)
一、單項選擇題
1、下列非貨幣性資產交換中,不具有商業實質的是( )。
A、甲公司以自身的存貨換入乙公司一項固定資產,換入資產與換出資產未來現金流量的時間、風險均不同
B、甲公司以一項投資性房地產換入乙公司一項長期股權投資,換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金額相同但風險不同
C、甲公司以一項可供出售金融資產換入乙公司一批存貨,換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同,且其差額與換入換出資產的公允價值相比重大
D、甲公司以一項無形資產換入乙公司一項無形資產,換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值在時間、風險、金額均相同
2、甲公司以固定資產和專利技術換入乙公司的原材料,甲公司換入的原材料是作為庫存商品進行核算的(具有商業實質)。甲公司收到乙公司支付的銀行存款50.5萬元。甲公司和乙公司適用的增值税税率為17%,計税價值為公允價值,有關資料如下:
甲公司換出:(1)固定資產原值為500萬元,已經計提的累計折舊的金額為100萬元,發生的資產減值損失的金額為50萬元,公允價值為400萬元。
(2)專利技術的原值為80萬元,已經計提累計攤銷的金額為20萬元,沒有發生資產減值損失,公允價值為60萬元。
乙公司換出的原材料的賬面成本為300萬元。以計提存貨跌價準備10萬元,公允價值350萬元,假定不考慮其他因素。則甲公司取得庫存商品的入賬價值為( )。
A、300萬元
B、350萬元
C、400萬元
D、560萬元
3、下列項目中,屬於貨幣性資產的是( )。
A、作為交易性金融資產的股票投資
B、準備持有至到期的債券投資
C、可轉換公司債券
D、作為可供出售金融資產的權益工具
4、乙工業企業為增值税一般納税人。本月購進原材料200公斤,貨款為6 000元,取得的增值税專用發票註明增值税税額1 020元;發生的保險費為350元,入庫前的挑選整理費用為130元。驗收入庫時發現數量短缺10%,經查屬於運輸途中合理損耗。乙工業企業該批原材料實際單位成本為每公斤( )元。
A.32.4
B.33.33
C.35.28
D.36
5、企業對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進行會計處理時,該包裝物的實際成本應結轉到( )。
A.製造費用
B.銷售費用
C.管理費用
D.其他業務成本
6、甲公司2014年12月31日庫存配件100套,每套配件的賬面成本為12萬元,市場價格為10萬元。該批配件專門用於加工100件A產品,將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品2014年12月31日的市場價格為每件30.7萬元,估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關税費 1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備,甲公司2014年12月31日該配件的賬面價值為( )萬元。
A.1 200
B.1 080
C.1 000
D.1 750
7、甲公司(增值税一般納税人)2013年12月31日A庫存商品的賬面餘額為220萬元,已計提存貨跌價準備30萬元。2014年1月20 日,甲公司將上述商品全部對外出售,售價為200萬元,增值税銷項税額為34萬元,收到款項存入銀行。2014年1月20日甲公司出售A商品影響利潤總額的金額為( )萬元。
A.10
B.-20
C.44
D.14
8、20×1年10月20日,甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同,擬於20×2年4月10日以40萬元的價格向乙公司銷售W產品一件。該產品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成,每件半成品S可加工成W產品一件。20×1年12月31日,甲公司庫存1件自制半成品S,成本為37萬元,預計加工成W產品尚需發生加工費用10萬元。當日,自制半成品S的市場銷售價格為每件33萬元,W產品的市場銷售價格為每件36萬元。不考慮其他因素,20×1年12月31日甲公司應就庫存自制半成品S計提的存貨跌價準備為( )。
A.1萬元
B.4萬元
C.7萬元
D.11萬元
答案及解析:
1、D
【解析】本題考查知識點:商業實質的判斷。根據非貨幣性資產交換準則的規定,符合下列條件之一的,視為具有商業實質:(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同;(2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同,且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。因此,選項D不符合具有商業實質的條件。
2、B
【解析】本題考查知識點:涉及多項資產交換的會計處理。
甲公司收到的補價金額=400+60-350=110(萬元)。
甲公司取得原材料的入賬價值為=460-110=350(萬元)。
3、B
【解析】本題考查知識點:貨幣性資產與非貨幣性資產的辨析。貨幣性資產是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產。主要包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產規定的條件。
4、D
【解析】購入原材料的實際總成本=6 000+350+130=6 480(元),實際入庫數量=200×(1-10%)=180(公斤),所以乙工業企業該批原材料實際單位成本=6 480ㄍ180=36(元ㄍ公斤),選項D正確。
5、B
【解析】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的實際成本應轉入銷售費用。
6、A
【解析】該配件所生產的A產品成本=100×(12+17)=2 900(萬元),其可變現淨值=100×(30.7-1.2)=2 950(萬元),A產品沒有發生減值。該配件不應計提減值準備,其賬面價值為其成本1 200(100×12)萬元。
7、A
【解析】甲公司出售A商品影響利潤總額的金額=200-(220-30)=10(萬元)。
8、C
【解析】因為甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同,所以W產品的可變現淨值為40萬元,成本=37+10=47(萬元),由於W產品的可變現淨值低於成本,用自制半成品S生產的W產品發生減值,表明自制半成品S按可變現淨值計量。自制半成品S可變現淨值=40-10=30(萬元),應計提的存貨跌價準備=37-30=7(萬元)。
二、多項選擇題
1、關於金融資產的重分類,下列説法中正確的有( )。
A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為可供出售金融資產
B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為持有至到期投資
C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
D.貸款和應收款項可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
E.可供出售金融資產可以重分類為交易性金融資產
【答案】AC
【解析】企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產後,不能重分類為其他類金融資產;其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
2、下列各項中,體現會計信息質量的謹慎性要求的有( )。
A.因本年實現利潤遠超過預算,對所有固定資產大量計提減值準備
B.符合條件的或有應付金額確認為預計負債
C.對投資性房地產計提減值準備
D.將長期借款利息予以資本化
【答案】BC
【解析】選項A屬於濫用會計政策,與謹慎性要求無關;選項D不符合謹慎性要求。
3、下列各項中,屬於應計入損益的利得的有( )。
A.處置固定資產產生的淨收益
B.重組債務形成的債務重組收益
C.持有可供出售金融資產公允價值增加額
D.對聯營企業投資的初始投資成本小於應享有投資時聯營企業淨資產公允價值份額的差額
【答案】ABD
【解析】選項C,持有可供出售金融資產公允價值增加額計入資本公積(其他資本公積),屬於直接計入所有者權益的利得。
4、下列各項中,屬於利得的有( )。
A.出租投資性房地產收取的租金
B.投資者的出資額大於其在被投資單位註冊資本中所佔份額的金額
C.處置固定資產產生的淨收益
D.持有可供出售金融資產因公允價值變動產生的收益
E.以現金清償債務形成的債務重組收益
【答案】CDE
【解析】出租投資性房地產收取的租金屬於日常活動;利得與投資者投入資本無關。
5、下列各項資產、負債中,應當採用公允價值進行後續計量的有( )。
A.持有以備出售的商品
B.為交易目的持有的5年期債券
C.遠期外匯合同形成的衍生金融負債
D.實施以現金結算的股份支付計劃形成的應付職工薪酬
【答案】BCD
【解析】存貨按照成本與可變現淨值進行期末計量,不採用公允價值,選項A錯誤;為交易目的而持有的債券屬於交易性金融資產核算的範圍,後續計量採用公允價值,選項B正確;遠期外匯合同形成的衍生金融負債屬於交易性金融負債,後續計量採用公允價值,選項C正確;實施以現金結算的股份支付計劃形成的應付職工薪酬,按照股價的公允價值為基礎確定,選項D正確。
6、下列各項關於資產期末計量的表述中,正確的有( )。
A.固定資產按照市場價格計量
B.持有至到期投資按照市場價格計量
C.交易性金融資產按照公允價值計量
D.存貨按照成本與可變現淨值孰低計量
E.應收款項按照賬面價值與其預計未來現金流量現值孰低計量
【答案】CD
【解析】固定資產按照歷史成本計量,選項A不正確;持有至到期投資按照攤餘成本計量,選項B不正確;應收款項減值準備在持有期間可以轉回,選項E錯誤。
7、20×7年1月1日,甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元,另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為20×7年1 月1日,系分期付息、到期還本債券,期限為5年,票面年利率為5%,年實際利率為4%,每年l2月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素,該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值為( )萬元。
A.2 062.14
B.2 068.98
C.2 072.54
D.2 083.43
【答案】C
【解析】該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2072.54(萬元)。
8、關於金融資產轉移,下列項目中,應終止確認金融資產的有( )。
A.企業以不附追索權方式出售金融資產
B.企業將金融資產出售,同時與買入方簽訂協議,在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購
C.企業將金融資產出售,同時與買入方簽訂看跌期權合約,但從合約條款判斷,該看跌期權是一項重大價外期權
D.企業採用附追索權方式出售金融資產
E.企業將金融資產出售,同時與買入方簽訂協議,在約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購
【答案】ABC
【解析】選項D和E表明企業保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬,不應當終止確認相關金融資產。
9、關於金融資產的計量,下列説法中正確的有( )。
A.交易性金融資產應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用之和作為初始確認金額
B.可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額
C.可供出售金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額,相關的交易費用在發生時計入當期損益
D.持有至到期投資在持有期間應當按照攤餘成本和實際利率計算確認利息收入,計入投資收益
E.交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額,相關的交易費用計入當期損益
【答案】BDE
【解析】交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額,相關的交易費用計入當期損益。可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。
10、下列各項中,某一項金融資產劃分為持有至到期投資必須具有的特徵有( )。
A.該金融資產到期日固定
B.該金融資產回收金額固定或可確定
C.企業有能力將該金融資產持有至到期
D.企業有明確意圖將該金融資產持有至到期
【答案】ABCD
三、綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答,如使用中文解答,最高得分為10分;如使用英文解答,該小題須全部使用英 文,最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題,每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的,應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示,有 小數的,保留兩位小數,兩位小數後四合五入。在答題捲上解答,答在試題捲上無效。)
1.20×1年度和20×2年度,甲公司發生的部分交易或事項以及相關的會計處理如下:
(1)20 X 1年1月1日,甲公司按面值購入乙公司當日發行的債券l0萬張,每張面值l00元,票面年利率5%;同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股,佔 乙公司有表決權股份的3%,對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產。
乙公司因投資決策失誤發生嚴重財務困難,至20×1年12月31日,乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認為乙公司債券 和股票公允價值的下降為非暫時發生下跌,對其計提減值損失合計l 250萬元。20X2年,乙公司成功進行了戰略重組,財務狀況大為好轉。至20×2年12月31目,乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每 股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉回,並作如下會計處理:
借:可供出售金融資產——公允價值變動 650萬元
貸:資產減值損失 650萬元
(2)20×2年5月1日,甲公司與丙公司達成協議,將收取一組住房抵押貸款90%的權利,以9 100萬元的價格轉移給丙公司,甲公司繼續保留收取該組貸款10%的權利。根據雙方簽訂的協議,如果該組貸款發生違約,則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權利中扣除,直至扣完為止。20×2年5月1日,甲公司持有的.該組住房抵押貸款本金和攤餘成本均為10 000萬元(等於公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元,過去的經驗表明類似貸款可收回金額至少不會低於9 300萬元。甲公司在該項金融資產轉移交易中提供的信用增級的公允價值為l00萬元。甲公司將該項交易作為以繼續涉入的方式轉移金融資產,並作如下會計處 理:
借:銀行存款 9 100萬元
繼續涉入資產——次級權益 l 000萬元
貸:貸款 9 000萬元
繼續涉入負債 l l00萬元
(3)20×2年12月31日,甲公司按面值l00元發行了l00萬份可轉換債券,取得發行收入總額10 000萬元。該債券的期限為3年,票面年利率為5%,按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時間轉換為甲公司10股普通股;在債券到期前,持有者有權 利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發行該債券時,二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券市場年利率為6%。假定在債券發行日,以市場利率計 算的可轉換債券本金和利息的現值為9 400萬元,市場上類似可轉換債券持有者提前要求贖回債券權利(提前贖回權)的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖同權作為衍生 工具予以分拆,並作如下會計處理:
借:銀行存款 l0 000萬元
應付債券——利息調整 600萬元
貸:應付債券——債券面值 l0 000萬元
衍生工具——提前贖回權 60萬元
資本公積——其他資本公積(股份轉換權)540萬元
甲公司20×2年度實現賬面淨利潤20 000萬元,按照淨利潤的10%計提法定盈餘公積。本題不考慮所得税及其他因素。
要求:
(1)根據資料(1),判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產減值損失轉回的會計處理是否正確,並説明理由;+如果甲公司的會計處理不正確,請編制更正的會計分錄。
(2)根據資料(2),判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉移的會計處理是否正確,並説明理由;如果甲公司的會計處理不正確,請編制更正的會計分錄。
(3)根據資料(3),判斷甲公司20×2年12月31日發行可轉換債券的會計處理是否正確,並説明理由;如果甲公司的會計處理不正確,請編制更正的會計分錄。
【答案】
(1)不正確,股權類可供出售金融資產減值通過資本公積轉回。更正分錄如下:
借:資產減值損失 500
貸:資本公積 500
借:本年利潤 500
貸:資產減值損失 500
借:利潤分配——未分配利潤 500
貸:本年利潤 500
借:盈餘公積 50
貸:利潤分配——未分配利潤 50
調整後本年淨利潤為20000-50=19500(萬元)
(2)正確。
(3)不正確。參照2010版準則講解P385“第五節
嵌入衍生的確認和計量”中的內容確定的,由於該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金額資產”(P389圖23-1)),所以不需要分拆。
借:衍生工具——提前贖回權 60
貸:資本公積——其他資本公積 60
2.甲公司20×3年度實現賬面淨利潤15 000萬元,其20×3年度財務報表於20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發生的有關交易或事項以及相關的會計處理如下:
(1)甲公司於20×4年3月26日依據法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7 200萬元,並將該事項作為會計差錯追溯調整了20×3年度財務報表。甲公司上述連帶保證責任產生於20×1年。根據甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同,乙公司向銀行借款7 000萬元,除以乙公司擁有的一棟房產向銀行提供抵押外,甲公司作為連帶責任保證人,在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。20X 3年10月,乙公司無法償還到期借款。20X 3年12月26日,甲公司、乙公司及銀行三方經協商,一致同意以乙公司用於抵押的房產先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產的市場價格估計,甲公司 認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此,甲公司在其20×3年度財務報表附註中對上述連帶保證責任進行了説明,但未確認與該事項相關的負債。20×4年3月1日,由於抵押的房 產存在產權糾紛,乙公司無法拍賣。為此,銀行向法院提起訴訟,要求甲公司承擔連帶保證責任。20×4年3月20日,法院判決甲公司承擔連帶保證責任。假定 税法規定,企業因債務擔保產生的損失不允許税前扣除。
(2)甲公司於20X4年3月28日與丙公司簽訂協議,將其生產的一台人型設備出售給丙公司。合同約定價款總額為14 000萬元,簽約當日支付價款總額的30%,之後30日內支付30%,另外40%於簽約後180目內支付。甲公司於簽約當日收到丙公司支付的4 200萬元款項。根據丙公司提供的銀行賬户餘額情況,甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此,甲公司在20X4年第l季度財務報表中確認了該筆銷售收入l4 000萬元,並結轉相關成本l0 000萬元。20×4年9月,因自然災害造成生產設施重大毀損,丙公司遂通知甲公司,其無法按期支付所購設備其餘40%款項。甲公司在編制20X4年度財 務報表時,經向丙公司核實,預計丙公司所欠剩餘款項在20×7年才可能收回,20X4年12月31日按未來現金流量折算的現值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項調整了第l季度財務報表中確認的收入,但未確認與該事項相關的所得税影響。
借:主營業務收入 5 600萬元
貸:應收賬款 5 600萬元
(3)20X4年4月20日,甲公司收到當地税務部門返還其20X3年度已交所得税款的通知,4月30曰收到税務部門返還的所得税款項720萬元。甲公司 在對外提供20 X 3年度財務報表時,因無法預計是否符合有關的税收優惠政策,故全額計算交納了所得税並確認了相關的所得税費用。税務部門提供的税收返還款憑證中註明上述返 還款項為20 X 3年的所得税款項,為此,甲公司追溯調整了己對外報出的20X 3年度財務報表相關項目的金額。
(4)20X4年10月1目,甲公司董事會決定將某管理用同定資產的折舊年限由10年調整為20年,該項變更自20X4年1月1曰起執行。董事會會議紀要 中對該事項的説明為:考慮到公司對某管理用固定資產的實際使用情況發生變化,將該同定資產的折舊年限調整為20年,這更符合其為企業帶來經濟利益流入的情 況。
上述管理用固定資產系甲公司於20×1年12月購入,原值為3 600萬元,甲公司採用年限平均法計提折舊,預計淨殘值為零。税法規定該固定資產的計税年限最低為l5年,甲公司在計税時按照15年計算確定的折舊在所得 税前扣除。在20X4年度財務報表中,甲公司對該固定資產按照調整後的折舊年限計算的年折舊額為l60萬元,與該固定資產相關的遞延所得税資產餘額為40 萬元。
(5)甲公司20 X 4年度合併利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下:
①因增持對子公司的股權增加資本公積3 200萬元;
②當年取得的可供出售金融資產公允價值相對成本上升600萬元,該資產的計税基礎為取得時的成本;
③因以權益結算的股份支付確認資本公積360萬元:
④因同一控制下企業合併衝減資本公積2 400萬元。
甲公司適用的所得税税率為25%,在本題涉及的相關年度甲公司預計未來
期間能夠取得足夠的應納税所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得税影響。
甲公司20X4年度實現盈利,按照淨利潤的10%提取法定盈餘公積。
要求:
(1)根據資料(1)至(4),逐項説明甲公司的會計處理是否正確,並説明理由。對於不正確的會計處理,編制更正的會計分錄。
【答案】
(1)
針對資料1
甲公司的會計處理不正確,該訴訟判斷髮生在財務報告對外報出日後,不屬於資產負債表日後調整事項,不應追溯調整20*3年報告。更正分錄如下:
借:其他應付款 7200
貸:以前年度損益調整 7200
借:以前年度損益調整 7200
貸:未分配利潤 6480
盈餘公積 720
借:營業外支出 7200
貸:其他應付款 7200
或:借:營業外支出 7200
貸:未分配利潤 6480
盈餘公積 720
針對資料2
甲公司的會計處理不正確。甲公司於20×4年3月28日完成銷售時,能夠判定相關經濟利益可以流入,符合收入確認條件,20×4年9月,因自然災害造成生產設施重大毀損不影響收入的確認,對應收賬款計提壞賬即可。
更正分錄如下:
借:應收賬款 5600
貸:主營業務收入 5600
借:資產減值損失 800
貸:壞賬準備 800
借:遞延所得税資產 200
貸:所得税費用 200
針對資料3
甲公司的會計處理不正確。該事項不應做為調整事項。
更正分錄如下:
借:以前年損益調整——營業外收入 720
貸:其他應收款 720
借:未分配利潤 648
盈餘公積 72
貸:以前年度損益調整
借:其他應收款 720
貸:營業外收入 720
針對資料4
甲公司的會計處理不正確。固定資產折舊年限的改變,屬於會計估計變更,應自變更日日開始在未來期適用,不應調整已計提的折舊。
2004年應計折舊額:
2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬元)
2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬元)
2004年1-12月應計折舊額=270+37.83=307.83(萬元)
2004年應補提折舊額=307.83-160=147.83(萬元
2004年12月31日賬面價值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬元)
2004年12月31日計税基礎=3600-3600/15*3=2880(萬元)
可抵扣暫時性差異=2880-2572.17=307.83(萬元)
應確認的遞延所得税資產餘額=76.96(萬元)
更正分錄:
借:管理費用 147.83
貸:累計折舊 147.83
借:遞延所得税資產 36.96(76396-40)
貸:所得税費用 36.96
(2)根據資料(5),判斷所涉及的事項哪些不應計入甲公司20X4年度合併利潤表中的其他綜合收益項目,並説明理由。
【答案】
①②③不計入其他綜合收益項目,該三個項目計入資本公積的金額,最終都直接轉入股本(資本)溢價中,未形成收益。
(3)計算確定甲公司20X4年度合併利潤表中其他綜合收益項目的金額。
【答案】
其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬元)。
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