註冊會計師考試《會計》試題

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1. 甲公司2010年有關無形資產資料如下

(1)2010年12月31日A專利權的可收回金額為320萬元。該無形資產系2008年10月2日購入並交付管理部門使用，入賬價值為525萬元，預計使用年限為5年。

(2)2010年甲公司擬增發新股，乙公司以一項賬面原值為450萬元、已攤銷75萬元，公允價值為420萬元的B專利權抵繳認購股款420萬元，按照投資合同或協議約定的價值為420萬元。2010年8月6日甲公司收到該項無形資產，並辦理完畢相關手續。甲公司預計使用年限為10年，淨殘值為零，採用直線法攤銷，2010年9月6日該項無形資產達到能夠按管理層預定的方式運作所必須的狀態並正式投入生產產品相關的使用。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 甲公司2010年12月31日A專利權和B專利權賬面價值合計為( )。

A.288.75萬元

B.726萬元

C.312.60萬元

D.694.75萬元

2. 甲公司2010年末B專利權攤銷時應借記( )。

A.其他業務成本10.50萬元

B.資本公積15萬元

C.製造費用14萬元

D.管理費用12.5萬元

3. 恆通公司於2008年1月1日按每份面值1 000元發行了期限為2年、票面年利率為7%的可轉換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發行1年後轉換為200股普通股。發行日市場上與之類似但沒有轉換股份權利的公司債券的市場利率為9%，假定不考慮其他因素。(P/F，9%，1)=0.9174，(P/F，9%，2)=0.8417。 要求：根據上述資料，回答下列問題。 2008年1月1日，該交易對所有者權益的影響金額為( )。

A.0萬元

B.1 054.89萬元

C.3 000萬元

D.28 945萬元

4. 假設2009年1月1日全部轉股，則轉股過程中產生的“資本公積——股本溢價”的金額是( )。

A.30305.06萬元

B.1054.89萬元

C.24505.06萬元

D.28745.11萬元

5. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為一家制造業上市公司。該公司在2009、2010年連續兩年發生虧損，累計虧損額為2 000萬元。ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)為一家從事商貿行業的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司，均為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%。2011年，甲公司為了扭轉虧損局面，進行了以下交易

(1)1月1日，與ABC公司達成協議，以市區200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30%的股權和T公司40%的股權。甲公司200畝土地使用權的賬面原價為6 000萬元，已計提累計攤銷2 000萬元，未計提減值準備，公允價值為8 000萬元。兩棟辦公樓的原價為10 000萬元，累計折舊為8 000萬元，公允價值為2 000萬元，未計提減值準備，假定處置土地和辦公樓適用的營業税税率均為5%。ABC公司擁有S公司30%的股權的賬面價值及其公允價值均為6 000萬元;擁有T公司40%的股權的賬面價值及其公允價值均為4 000萬元。假定該項交易不具有商業實質。

(2)4月1日，甲公司與M公司達成一項資產置換協議。甲公司為建立—個大型物流倉儲中心，以其產成品與M公司在郊區的一塊100畝土地的土地使用權進行置換，同時，甲公司支付給M公司銀行存款120萬元(補價800萬元扣除增值税680萬元)。甲公司用於置換的產成品的賬面餘額為4 500萬元，已經計提600萬元跌價準備，其公允價值為4 000萬元。M公司用於置換的100畝土地的土地使用權的賬面價值為1 000萬元，未曾計提減值準備，公允價值為4 800萬元。甲公司與M公司為非關聯方。 假定上述與資產轉移、股權轉讓相關的法律手續均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股權後，按照S公司和T公司的章程規定，於5月1日向S公司和T公司董事會派出董事，參與S公司和T公司財務和經營政策的制定。至2011年底，甲公司未發生與對外投資和股權變動有關的其他交易或事項。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 甲公司自ABC公司換入的S公司30%的股權入賬價值為( )萬元。

A.2 400

B.3 600

C.6000

D.4000

6. 甲公司從M公司換入的土地使用權的入賬價值為( )萬元。

A.4 000

B.800

C.3 200

D.48 00

7. 甲公司為建造一棟辦公樓，於2009年12月1日借入期限為三年，本金為1 000萬元，年利率為 6%，按年付息、到期一次還本的專門借款。另外，甲公司有一般借款200萬元，年利率為7%，期限為2年，每年年末計提利息，將於2011年6月30日到期。工程採用出包方式，2010年1月1日，用銀行存款支付工程價款300萬元;工程因質量糾紛於2010年3月1日到2010年6月 30日發生非正常中斷。2010年9月1日用銀行存款支付工程價款800萬元，工程於2011年1月31日達到預定可使用狀態。2011年2月10日辦理竣工決算，2011年2月28日交付使用。甲公司借款費用按年資本化。2010年閒置的專門借款資金均用於固定收益債券短期投資，該短期投資月收益率為0.3%。 要求：根據上述資料，回答下列各題。 下列關於開始與停止資本化時點相關的表述中，錯誤的是( )。

A.資產支出在開始資本化時點必須是已經發生

B.借款費用開始資本化時點的條件包括為使資產達到預定可使用狀態所必需的購建活動已經開始

C.開始資本化的時點為 2010年1月1日，停止資本化的時點為2011年1月31日

D.資產支出在開始資本化時點的支出必須是貨幣支出

8. 下列各項表述中，不正確的是( )。

A.由於2010年3月1日至6月30日發生三個月以上的連續非正常中斷。故在此期間應暫停資本化，將這一期間發生的借款費用計入財務費用

B.2010年閒置專門借款的短期投資收益為16.8萬元

C.2010年專門借款的利息資本化金額為31.6萬元

D.2010年借款利息應予以費用化的金額為14萬元

9. 甲上市公司為增值税一般納税人，增值税税率為17%。甲公司對投資性房地產按照成本模式進行後續計量。該公司按淨利潤的10%提取法定盈餘公積，所得税税率為25%，採用資產負債表債務法核算。

(1)甲公司2011年3月30日取得一項投資性房地產，其成本為800萬元。預計使用年限為40年，預計淨殘值為零，採用直線法計提折舊。取得資產當日已經簽訂出租合同 ，租賃期為2011年4月1日至2015年4月1日，一共5年，年租金為60萬元，於每年4月1日支付。2011年末，該棟辦公樓的公允價值為850萬元。

(2)2013年1月1日，甲公司認為該項投資性房地產所在地的房地產交易市場比較成熟，具備了採用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。當日公允價值是900萬元。 按照税法規定，該投資性房地產作為固定資產處理，淨殘值為零，採用直線法按照40年計提折舊。不考慮其他相關税費。 要求：根據上述資料，回答下列各題： 關於甲公司2011年的賬務處理，下列説法中正確的是( )。

A.該項房地產對甲公司2011年損益的影響金額為15萬元

B.2011年末投資性房地產的賬面價值為850萬元

C.該項房地產對甲公司2011年度損益的影響金額為30萬元

D.該項房地產對甲公司2011年度損益的影響金額為75萬元

10. 關於甲公司2013年1月1日的賬務處理，下列説法中正確的是( )。

A.甲公司應確認遞延所得税負債28.75萬元

B.甲公司應將該項投資性房地產當日公允價值與賬面價值的差額，在扣除遞延所得税影響後計入資本公積

C.該項投資性房地產計量模式的轉換，對甲公司留存收益的影響金額為135萬元

D.該項投資性房地產計量模式的轉換，對甲公司留存收益的影響金額為101.25萬元

11. 2009年1月1日，甲公司向100名高級管理人員每人授予10 000股股票期權，條件是自授予日起在該公司連續服務3年，每份期權允許職工以4元/股的價格購買公司一股股票。授予日公司股票價格為8元/股，預計3年後價格為12元/股，公司估計該期權在授予日的公允價值為9元/份。上述高級管理人員在第一年有10人離職，公司在2009年12月31日預計3年中離職人員的比例將達20%;第二年有4人離職，公司將比例修正為15%。 2011年10月20日，甲公司經董事會批准取消原授予乙公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償原授予股票期權且尚未離職的乙公司管理人員800萬元。2011年初至取消股權激勵計劃前，甲公司有6名管理人員離職。 根據上述資料，回答下列問題。 下列關於股份支付的表述中，不正確的是( )。

A.取消或結算時支付給職工的所有款項應作為權益的回購處理，回購支付的金額高於該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用

B.以股份支付換取職工提供的服務，應當按照所授予的權益工具或承擔負債的公允價值計量，計入相關資產成本或當期費用

C.以權益結算的股份支付，應在確認成本費用的同時計入資本公積;以現金結算的股份支付，應在確認成本費用的同時確認應付職工薪酬

D.企業回購已可行權的權益工具，應按照支付的價款借記管理費用，貸記銀行存款

12. 下列關於股份支付相關核算的説法中，不正確的是( )。

A.2009年影響管理費用的金額為240萬元

B.2010年影響管理費用的金額為270萬元

C.2010年末資本公積的餘額為510萬元

D.2010年末應付職工薪酬的餘額為510萬元

13. 2011年10月20日甲公司確認當期費用的金額為( )。

A.800萬元

B.290萬元

C.210萬元

D.0

14. 對於以非現金資產清償債務的債務重組，下列各項中，債權人應確認債務重組損失的是( )。

A.收到的非現金資產公允價值小於該資產原賬面價值的差額

B.收到的非現金資產公允價值大於該資產原賬面價值的差額

C.收到的非現金資產公允價值小於重組債權賬面價值的差額

D.收到的非現金資產原賬面價值小於重組債權賬面價值的差額

15. 甲公司由於受國際金融危機的不利影響，決定對乙事業部進行重組，將相關業務轉移到其他事業部。經履行相關報批手續，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據該重組方案預計很可能發生的下列各項支出中，不應當確認為預計負債的是( )。

A.自願遣散費

B.強制遣散費

C.剩餘職工崗前培訓費

D.不再使用廠房的租賃撤銷費

16. 下列有關外幣折算的表述中，不正確的是( )。

A.收到外幣資本投入，有合同約定匯率的，按合同約定匯率折算;沒有合同約定匯率的，按收到外幣資本當日的即期匯率折算

B.外幣交易應當在初始確認時，採用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以採用按照系統合理的方法確定的.與交易發生日即期匯率近似的匯率折算

C.資產負債表日對外幣貨幣性項目採用資產負債表日即期匯率折算;以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，採用交易發生日的即期匯率折算

D.對處於惡性通貨膨脹經濟中的境外經營財務報表進行折算時，應按一般物價指數先對其財務報表進行重述，再按資產負債表日即期匯率進行折算

少數股東權益 1197(1000+2000+93+60+837)×30%

二、多項選擇題(8題×每題2分=16分)

1. 甲公司2010年至2011年發生的有關事項如下

(1)2010年1月1日，甲公司以一項固定資產(不動產)及銀行存款3 000萬元作為合併對價，取得乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制。甲公司付出該項固定資產的賬面價值1 200萬元，公允價值為1 500萬元。合併過程中發生審計、評估費用等共計30萬元。當日，乙公司可辨認淨資產公允價值為7 000萬元。甲公司與乙公司在此前不存在關聯方關係。

(2)2010年5月1日，乙公司宣告發放現金股利100萬元。

(3)2011年1月1日，甲公司又以銀行存款900萬元為對價取得乙公司10%的股權。當日，乙公司可辨認淨資產自購買日開始持續計算的金額為8 000萬元。

(4)假設甲公司有足夠的資本公積，不考慮增值税等相關税費。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答以下各題。 關於甲公司2010年會計處理的表述中，正確的有( )。

A.甲公司2010年1月1日應確認營業外收入300萬元

B.甲公司應將合併過程中發生的審計、評估費用計入管理費用

C.2010年1月1日，合併報表中應確認商譽300萬元

D.2010年5月1日，甲公司對於分配的現金股利應確認投資收益60萬元

E.2010年1月1日，甲公司應確認的長期股權投資入賬價值為4 530萬元

2. 關於購買少數股權的處理，正確的有( )。

A.增資後，甲公司該項長期股權投資的賬面餘額為5 400萬元

B.增資後，甲公司在合併報表中反映的合併商譽金額為400萬元

C.增資後，甲公司在合併報表中反映的合併商譽金額為300萬元

D.合併報表中，對於新增投資成本900萬元與按新增持股比例享有的乙公司自購買日開始持續計算的可辨認淨資產份額800萬元之間的差額，應調整資本公積

E.合併報表中，對於新增投資成本900萬元大於按新增持股比例享有的乙公司自購買日開始持續計算的可辨認淨資產份額800萬元之間的差額，應確認為商譽

3. 甲上市公司20×8年1月1日發行在外的普通股為30 000萬股。20×8年度甲公司與計算每股收益相關的事項如下

(1)5月15日，以年初發行在外普通股股數為基數每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉增3股，除權日為6月1日。

(2)7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠期股份回購合同，承諾3年後以每股12元的價格回購股東持有的1000萬股普通股。

(3)8月1日，根據經批准的股權激勵計劃，授予高級管理人員1500萬股股票期權，每一股股票期權行權時可按6元的價格購買甲公司1股普通股。

(4)10月1日，發行3000萬份認股權證，行權日為20×9年4月1日，每份認股權證可在行權日以6元的價格認購1股甲公司普通股。 甲公司當期普通股平均市場價格為每股10元，20×8年實現的歸屬於普通股股東的淨利潤為18 360萬元。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 下列各項關於稀釋每股收益的表述中，正確的有( )。

A.虧損企業發行的行權價格低於當期普通股平均市場價格的認股權證具有稀釋性

B.虧損企業發行的行權價格低於當期普通股平均市場價格的股票期權具有反稀釋性

C.盈利企業發行的行權價格低於當期普通股平均市場價格的認股權證具有反稀釋性

D.虧損企業簽訂的回購價格高於當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

E.盈利企業簽訂的回購價格高於當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

4. 下列各項關於甲公司在計算20×8年稀釋每股收益時調整發行在外普通股加權平均數的表述中，正確的有( )。

A.因送紅股調整增加的普通股股數為12 000萬股

B.因承諾回購股票調整增加的普通股股數為100萬股

C.因發行認股權證調整增加的普通股股數為300萬股

D.因資本公積轉增股份調整增加的普通股股數為9 000萬股

E.因授予高級管理人員股票期權調整增加的普通股股數為250萬股

5. 甲公司經董事會和股東大會批准，於2×11年1月1日開始對有關會計政策(原則、基礎、會計處理方法)和會計估計(判斷)作如下變更

(1)對子公司(丙公司)投資的後續計量由權益法改為成本法。對丙公司的投資2×11年年初賬面餘額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調整為500萬元，未發生減值。變更日該投資的計税基礎為其成本4000萬元，企業未確認長期股權投資賬面價值與計税基礎之間的差異產生的所得税影響。

(2)對某棟以經營租賃方式租出辦公樓的後續計量由成本模式改為公允價值模式。該樓2×11年年初賬面餘額為6800萬元，未發生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計税基礎與其原賬面餘額相同。

(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產，其後續計量由成本與市價孰低改為公允價值計量。該短期投資2×11年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產的計税基礎為560萬元。

(4)管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍餘額遞減法。甲公司管理用固定資產原每年折舊額為230萬元(與税法規定相同)，按8年及雙倍餘額遞減法計提折舊，2×11年計提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產的計税基礎與其賬面價值相同。

(5)發出存貨成本的計量由後進先出法改為移動加權平均法。甲公司存貨2×11年年初賬面餘額為2000萬元，未發生跌價損失。

(6)用於生產A產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。甲公司生產用無形資產2×11年年初賬面餘額為7000萬元，原每年攤銷700萬元(與税法規定相同)，累計攤銷額為2100萬元，未發生減值;按產量法攤銷，每年攤銷800萬元。

(7)開發費用的處理由直接計入當期損益改為符合條件的應予以資本化。2×11年發生符合資本化條件的開發費用1200萬元。税法規定，資本化的開發費用計税基礎為其資本化金額的150%。

(8)所得税的會計處理由應付税款法改為資產負債表債務法。甲公司適用的所得税税率為25%，預計在未來期間不會發生變化。

(9)在合併財務報表中對合營企業的投資由比例合併改為權益法核算。 上述涉及會計政策變更的均採用追溯調整法，不存在追溯調整不切實可行的情況;甲公司預計未來期間有足夠的應納税所得額用以利用可抵扣暫時性差異。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 下列關於甲公司就其會計政策和會計估計變更及後續的會計處理中，正確的有( )。

A.生產用無形資產於變更日的計税基礎為7000萬元

B.將2×11年度生產用無形資產增加的100萬元攤銷額計入生產成本

C.將2×11年度管理用固定資產增加的折舊120萬元計入當年度損益

D.變更日對交易性金融資產追溯調增其賬面價值20萬元，並調增期初留存收益15萬元

E.變更日對出租辦公樓調增其賬面價值2000萬元，並計入2×11年度損益2000萬元

6. 下列關於甲公司就其會計政策和會計估計變更後有關所得税會計處理的表述中，正確的有( )。

A.對出租辦公樓應於變更日確認遞延所得税負債500萬元

B.對丙公司的投資應於變更日確認遞延所得税負債125萬元

C.對2×11年度資本化開發費用應確認遞延所得税資產150萬元

D.無形資產2×11年多攤銷的100萬元，應確認相應的遞延所得税資產25萬元

E.管理用固定資產2×11年度多計提的120萬元折舊，應確認相應的遞延所得税資產30萬元