2015註冊會計師考試《會計》模擬試題（三）答案及解析

　一、單項選擇題

　　二、多項選擇題

三、計算及會計處理題

1. [答案]:

(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄

①

借：銀行存款(人民幣户) 160.4

財務費用 1.6

貸：銀行存款(美元户) (20×8.1=162)162

②

借：原材料 (400×8.04+584) 3800

應交税金——-應交增值税(進項税額) 646

貸：應付賬款————美元户(400×8.04) 3216

銀行存款 1230

③

借：應收賬款————美元户 (600×8.02)4812

貸：主營業務收入 4812

④

借：銀行存款————-美元户 (300×8)2400

貸:應收賬款————美元户 (300×8)2400

⑤借：在建工程 95.76

貸：長期借款——-利息(美元户) (1200×4%×3/12×7.98=12×7.98=95.76)95.76

(2)填列甲公司2006年3月31日外幣賬户發生的匯兑損益並編制匯兑損益相關的會計分錄。

①銀行存款美元户餘額=800-20+300=1080(萬元美元)

銀行存款美元户對應的人民幣=6440-162+2400=8678(萬元人民幣)

銀行存款匯兑差額=1080×7.98-8678=-59.60(萬元人民幣)

②應收賬款美元户餘額=400+600-300=700(萬元美元)

應收賬款美元户對應的人民幣=3220+4812-2400=5632

應收賬款匯兑差額=700×7.98-5632=-46(萬元人民幣)

③應付賬款美元户餘額=200+400=600(萬元美元)

應付賬款美元户對應的人民幣=1610+3216=4826(萬元人民幣)

應付賬款匯兑差額=600×7.98-4826=-38

④長期借款美元户餘額=1200+12=1212(萬元美元)

長期借款美元户對應的人民幣=9660+95.76=9755.76(萬元人民幣)

長期借款匯兑差額=1212×7.98-9755.76=-84(萬元人民幣)

會計分錄:

借：應付賬款 38

長期借款 84

財務費用 67.60

貸：銀行存款 59.60

應收賬款 46

在建工程 84

2. [答案]:

(1)

資料(1):

本期應對應收賬款計提壞賬準備。

計提壞賬準備前壞賬準備的餘額=1600-200+40=1440(萬元)

2005年應計提的壞賬準備=(1500-1440)=60萬元(萬元)

借：管理費用 60

貸：壞賬準備 60

資料(2):

①A產品未簽訂合的部分應計提存貨跌價準備

有銷售合同部分的A產品的變現淨值=2000×(1.2-0.15)=2100(萬元)大於成本2000,所以有合同部分是不用計提存貨跌價準備的。

無合同部分的A產品的變現淨值=1000×(1.1-0.15)=950(萬元)小於成本1000,所以無銷售合同部分的A產品應計提存貨跌價準備=(1000-950)-(45-30)=35(萬元)

借：管理費用 35

貸：存貨跌價準備 35

②B配件不用計提存貨跌價準備。

B配件對應的A產品的可變現淨值=2800×(1.1-0.15)=2660(萬元)

B配件對應的A產品的成本=1960+2800×0.2=2520(萬元)

由於成本2520小於可變現淨值2660萬元所以不用計提存貨跌準備.

③C配件應計提存貨跌價準備。

C配件對應的D產品應可變現淨值=1200×(4-0.4)=4320(萬元)

C配件對應的D產品的成本=3600+1200×0.8=4560(萬元)

C配件應計提存貨跌價準備=4560-4320=240(萬元)

或3600-(4320-1200*0.8)=240(萬元)

借：管理費用 240

貸：存貨跌價準備 240

資料(3)的:

①X設備應計提減值準備

2005年1月1日X設備的賬面價值=600-260-68=272(萬元)

2005年X設備計提的折舊=272÷(5×12-2-12-12)×12=96(萬元)

2005年12月31日計提準備前的賬面價值=272-96=176(萬元)

2005年應計提的固定資產減值準備=176-132=44(萬元)

②Y設備應計提固定減值準備

Y設備2005年12月31日不考慮減值準備的賬面價值=1600-640=960(萬元)

Y設備應計提的固定資產減值準備=960-900=60(萬元)

③Z設備不計提固定資產減值準備

Z設備2005計提不考慮減值因不前的賬面價值=600-225=375(萬元)

由於375萬元小於400萬元所以是不用計提固定資產減值準備。

(2)根據資產(3)中①,計算X設備2006年度應計提的折舊額

X設備2006年應計提折舊額=132÷(5×12-2-12-12-12)×12=72(萬元)

(3)計算上述交易或事項應確認的遞延税款借方或貸方金額，並進行相應的會計處理

①按税法的規定2005年應計提的壞賬準備=9600×5‰-(7600×5‰-200+40)=170(萬元)

因此形成可抵減時間性差異=60-170=-110(萬元)

説明：關於這裏壞賬準備的調整，現在有觀點認為在計算時不用考慮中間發生及收回的壞賬準備，也有觀點認為不用考慮期初餘額的。直接按期末餘額的千分之五來處理。現在本參考答案在分析試題的基礎上，認為此處理要按現行税法中的規定處理，具體處理原則學員可以看一下企業所得税納税申報表的附表六的.填表説明以及計算公式的説明。

②存貨本年形成可抵減時間性差異=60+35+240=335(萬元)

③固定資產形成可抵減時間性差異=44+60=104(萬元)

④遞延税款借方發生額=(-110+335+104)×33%=108.57(萬元)

借：所得税 990

遞延税款 108.57

貸：應交税金————應交所得税 1098.57

(或直接做下面的分錄也是正確的

借：遞延税款 108.57

貸：所得税 108.57

3.

[答案]:

現金流量表簡表

編制單位：乙股份有限公司2005年度 單位：萬元