2017公路造價師管理知識：工程項相關税收保險

公路造價師在本部分重點考察了應考人員對與工程項有關的税收和工程保險的內容熟悉程度。考察了對財務報表的分類、相關內容的瞭解程度。

　　一、與工程財務有關的税收規定

按照納税對象的不同性質，税收可以劃分為流轉税類、資源税類、所得税類、財產行為税類、農業税類和關税。施工企業繳納的主要税收包括營業税、所得税、城市維護建設税和教育費附加。另外，針對其佔有的財產和行為，還涉及到房產税、土地使用税、土地增值税等。

1.營業税

指對工商營利企業按營業額為徵税對象徵收的一種流轉税。營業税的納税人，是指在我國境內提供應税勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人。

提供應税勞務是指交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業所提供的屬於營業税徵收範圍內的勞務。

轉讓無形資產。是指轉讓無形資產的所有權或使用權，具體包括轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權和商譽等。

銷售不動產。是指有償轉讓不動產所有權，具體包括銷售建築物或構築物、銷售其他土地附着物;單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產;以不動產投資入股，在轉讓該股權時，也視同銷售不動產。

計税依據和税率

營業税應納税額一般根據計税金額(計税營業額)和適用税率計算，計算公式為：

應納税額=計税營業額×適用税率

營業税屬於價內税，所謂價內税是指商品價值或價格內包含應納的此項税金，因而式中的“營業額”為納税人提供應税勞務、轉讓無形資產或銷售不動產時向對方收取的全部價款和價外費用，即含税營業收入。建築業和銷售不動產營業税計税依據的具體規定如下：

1)總承包企業將工程分包時，以全部承包額減去付給分包單位價款後的餘額為營業額;

2)施工企業如從事建築、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內;施工企業從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值，其營業額應包括設備的價款在內;

3)自建自用的房屋不納營業税;自建房屋對外銷售(不包括個人自建自用住房銷售)的，其自建行為應按建築業繳納營業税;再按銷售不動產繳納營業税

4)單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價後的餘額為營業額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價後的餘額為營業額。

我國營業税實行差別比例税率，對同一行業實行同一税率，對不同行業實行不同税率。

國家規定，下列項目免徵營業税：①託兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務;②殘疾人員個人提供的勞務;③醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務;④學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務;⑤農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牧畜、水生動物的配種和疫病防治;⑥紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

納税人兼有不同税目應税行為的，應分別核算不同税目的營業額，未能分別核算營業額的從高使用税率。納税人兼營應税勞務與貨物或非應税勞務的，應分別核算應税勞務的營業額與貨物或非應税勞務的銷售額，不分別核算或不能準確核算的，其應税勞務與貨物或非應税勞務一併徵收增值税，不徵收營業税。基本建設單位和從事建築安裝業務的企業附設的工廠、車間生產的`水泥預製構件、其他構件或建築材料，用幹本單位或本企業的建設工程的，應在移送使用時徵收增值税。但對其在建築現場製造的預製構件，凡直接用於本單位或本企業的建設工程的徵收營業税，不徵收增值税。

2.所得税

所得税是以單位(法人)或個人(自然人)在一定時期內的純收入額為徵税對象的各個税種的總稱。

目前我國的所得税分為企業所得税、外商投資企業和外國企業所得税、個人所得税等。

企業所得税。

①企業所得税的納税人。實行經濟獨立核算的企業或組織。

②企業所得税的課税對象。企業所得税以企業生產、經營所得和其他所得為徵

③税率。企業所得税實行33%的比例税率。

④企業所得税的計算。計算公式如下

應納税額=應納税所得額×所得税率

企業所得税的計税依據是企業在納税年度內實現的應納税所得額。應納税所得額是納税人每一納税年度的收入總額減去准予扣除項目後的餘額。

收入總額的內容包括生產、經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入。

准予扣除的項目是指與納税人取得收入有關的成本、費用和損失。其內容包括生產、經營成本，各項期間費用，按規定繳納的税金(不包括增值税)，各項營業外支出、已發生的經營虧損和投資損失，以及其他損失。

准予扣除的項目有如下一些具體規定：

①向非金融機構借款利息在不高於按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分准予扣除。

②納税人支付給職工的工資，按照計税工資扣除。所謂計税工資，是指在計算應納税所得額時，允許扣除的工資標準。計税工資由省、自治區、直轄市人民政府在財政部規定的範圍內規定，並報財政部備案。

③納税人用於公益、救濟性的捐贈，在年度應納税所得額的3%以內的部分，准予扣除。

④納税人的職工福利費、工會經費、職工教育經費，分別按照計税工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。

⑤納税人的業務招待費、壞賬損失、財產清查淨損失、上級管理費等，經主管税務機構審核後准予扣除。

不得扣除的項目包括資本性支出，無形資產受讓、開發支出，違法經營的罰款和被沒收財物的損失，各項税收的滯納金、罰金和罰款，自然災害或者意外事故損失有賠償的部分，超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐款，以及非公益、救濟性捐款，各種贊助支出，與取得收入無關的其他各項支出。

外商投資企業和外國企業所得税。

外商投資企業是指中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業;外國企業是指在我國境內設立機構、場所，從事生產、經營和雖未設立機構、場所，而有來源於我國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織。外商投資企業和外國企業所得税的税率為30%的比例税率;地方所得税的税率為應納税所得額的3%，綜合負擔率為33%。

3.城市維護建設税

城市維護建設税是指為籌集城市維護和建設資金而開徵的一種附加税。城市維護建設税的納税人，是有義務繳納增值税、消費税和營業税的單位和個人。城市維護建設税以實際繳納的增值税、消費税和營業税之和為計税依據，與上述三種税同時繳納。

納税人所在地在市區的，税率為7%;納税人所在地在縣城或鎮的，税率為5%;納税人所在地不在市區、縣城或鎮的，税率為1%。

4.教育費附加

教育費附加指為了發展地方教育事業，擴大地方教育經費來源而徵收的一種附加税。教育費附加的納税人，是有義務納增值税、消費税和營業税的單位和個人。教育費附加以實際繳納的增值税、營業税、消費税的税額為計徵依據，與上述三種税同時繳納。附加税率為3%。

5.房產税

納税人

房產税的納税義務人是徵税範圍內的房屋的產權所有人，包括國家所有和集體、個人所有房屋的產權所有人、承典人、代管人或使用人三類。

(1)產權屬國家所有的，由經營管理單位納税;產權屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納税。

(2)產權出典的，由承典人納税

(3)產權所有人、承典人不在房屋所在地的，產權未確定及租典糾紛未解決的，由房管人或者使用人納税。

(4)無租使用其他單位房產的房產，應由使用人代為繳納房產税。

(5)外商投資企業、外國企業和外國人經營的房產不適用房產税。

.納税對象

房產税的納税是房產。房地產開發企業建造的商品房，在出售前，不徵收房產税;

計税依據和税率

(1)從價計徵。計税依據是房產原值一次減除10%～30%的扣除比例後的餘值，税率為1。2%。

房產原值是指納税人按照會計制度規定，在賬簿“固定資產”科目中記載的房屋原價。房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。納税人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。

需要注意的特殊間題：

1)以房產聯營投資的，房產税計税依據應區別對待，按房產餘值為計税依據計徵房產税;

①以房產聯營投資，共擔經營風險的，

②以房產聯營投資不承擔經營風險，只收取固定收入的，實際是以聯營名義取得房產租金，

因此，應由出租方按租金收入計徵房產税。

2)融資租賃房屋的，以房產餘值為計税依據計徵房產税，租賃期內該税的納税人，當地税務機關根據實際情況確定

3)新建房屋空調設備價值計入房產原值的，併入房產税計税依據計徵房產税。

(2)從租計徵。計税依據為房產租金收入，税率為12%，對個人按市場價格出租的居民住房，暫按4%税率徵收房產税。