2016年自學考試《企業會計學》強化試題及答案

1. [問]在存在現金折扣和商業折扣的銷售中，應交的增值税是否應同時存在折扣?

答：在商業折扣的情況下，企業的實際銷售收入通常就是扣除商業折扣後的金額，因此應交的增值税應按實際銷售收入計算，而不存在折扣的問題。在現金折扣的情況下，應交的增值税中是否存在現金折扣應視購銷雙方的約定而定。

2. [問]資產的賬面價值和賬面餘額有何區別?

答：資產的賬面餘額，是指某科目的賬面實際餘額，不扣除作為該科目備抵的項目(如累計折舊、相關資產的減值準備等。)資產的賬面價值，是指某科目的賬面餘額減去相關的備抵項目後的淨額。舉例説明如下：

例1：某項短期投資的賬面餘額為100萬元，已提跌價準備20萬元。則該項短期投資的賬面餘額為100萬元，賬面價值為80萬元。

例2：某項固定資產的原價為200萬元，已提折舊為60萬元，已提減值準備30萬元。則該項固定資產的賬面餘額為200萬元，賬面價值為110萬元。

3.[問]受託代銷商品是否屬於企業的存貨，受託代銷商品在資產負債表中如何反映?

答：關於代銷商品的歸屬。代銷商品在售出之前應作為委託方的存貨處理，不屬於受託方的存貨。但為了使受託方加強對代銷商品的核算和管理，現行會計制度也要求受託方對其受託代銷商品納入賬內核算。在資產負債表中，“受託代銷商品”和“代銷商品款”同時在資產負債表中的“存貨”項目中反映，但二者相互抵消，所以未影響存貨項目的金額。

4.[問] 企業根據税收優惠政策向税務部門申請獲得退回的所得税，如果在資產負債表日以後、財務報告批准報出日之前收到，是否調整報告期的所得税費用?如果在財務報告批准報出日之後收到，是否應追溯調整以前年度的所得税費用?

答：企業根據税收優惠政策向税務部門申請獲得退回的所得税，無論是在資產負債表日以後、財務報告批准報出日之前收到，還是在財務報告批准報出日之後收到，一律應在實際收到時衝減收到當期的所得税費用。

5. [問]如何計算確定長期債券投資的溢折價?溢折價攤銷的直線法和實際利率法有何特點?

答：在計算確定長期債券投資的溢折價時，用實際支付的款項扣除支付的款項中包含的利息(應收利息或應計利息)和實際支付的款項中包含的相關費用(計入債券初始投資成本或當期損益)，其差額與購入的債券面值比較，若其差額大於債券的面值即為溢價，若其差額小於債券的面值即為折價。在採用直線法攤銷溢折價時，每期溢折價的攤銷數額相等。在實際利率法下，債券投資的`每期應計利息收入等於債券的每期期初賬面價值乘以實際利率。在溢價購入債券的情況下，由於債券的賬面價值隨着債券溢價的分攤而減少，因此所計算的應計利息收入隨之逐期減少，每期按票面利率計算的利息大於債券投資的每期應計利息收入，其差額即為每期債券溢價攤銷數，所以每期溢價攤銷數隨之逐期增加;在折價購入債券的情況下，由於債券的賬面價值隨着債券折價的分攤而增加，因此所計算的應計利息收入隨之逐期增加，債券投資的每期應計利息收入大於每期按票面利率計算的利息，其差額即為每期債券折價攤銷數，所以每期折價攤銷數隨之逐期增加。

6. [問]若長期股權投資採用成本法核算，當被投資單位宣告分派現金股利時，投資企業應如何進行賬務處理?

答：在成本法下，除追加投資、將應分得的現金股利或利潤轉為投資或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，作為當期投資收益。企業確認的投資收益，僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，衝減投資的賬面價值。具體作法是：當投資後應收股利的累積數大於投資後應得淨利的累積數時，其差額即為累積衝減投資成本的金額，然後再根據前期已累積衝減的投資成本調整本期應衝減或恢復的投資成本;當投資後應收股利的累積數小於或等於投資後應得淨利的累積數時，若前期存有尚未恢復的投資成本，則首先將尚未恢復數額全額恢復，然後再確認投資收益。舉例説明如下：

甲企業1999年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，並準備長期持有，採用成本法核算。C公司於1999年5月2日宣告分派1998年度的現金股利100000元，C公司1999年實現淨利潤400000元。

1999年5月2日宣告發放現金股利時，投資企業按投資持股比例計算的份額衝減投資成本。

會計分錄為：

借：應收股利 10000

貸：長期股權投資—-C公司 10000

(1)若2000年5月1日C公司宣告分派現金股利300000元

應收股利=300000×10%=30000元

應收股利累積數=100000×10%+300000×10%=40000元

投資後應得淨利累積數=0+400000×10%=40000元

因應收股利累積數等於投資後應得淨利累積數，所以應將原衝減的投資成本10000恢復。

會計分錄為：

借：應收股利 30000

長期股權投資—C公司 10000

貸：投資收益 40000

(2)若C公司2000年5月1日宣告分派現金股利450000元

應收股利=450000×10%=45000元

應收股利累積數=100000×10%+450000×10%=55000元

投資後應得淨利累積數=0+400000×10%=40000元

累計衝減投資成本的金額為15000元(55000-40000)，因已累積衝減投資成本10000元，所以本期應衝減投資成本5000元。

會計分錄為：

借：應收股利 45000

貸：長期股權投資—C公司 5000

投資收益 40000

(3)若2000年5月1日C公司宣告分派現金股利200000元

應收股利=200000×10%=20000元

應收股利累積數=100000×10%+200000×10%=30000元

投資後應得淨利累積數=0+400000×10%=40000元

因應收股利累積數小於投資後應得淨利累積數，所以應將原衝減的投資成本10000元恢復。注意這裏只能恢復投資成本10000元，不能盲目代公式恢復投資成本20000元。

會計分錄為：

借：應收股利 20000

長期股權投資—C公司 10000

貸：投資收益 30000

7. [問]如何較好地掌握長期股權投資權益法核算的內容?

答：在權益法下，長期股權投資核算應設置四個三級明細科目，即：長期股權投資-XX公司(投資成本)、(股權投資差額)、(損益調整)、(股權投資準備)。在理解這部分內容時，可從四個三級明細科目入手，掌握每一個明細科目核算的內容。“投資成本”和“股權投資差額”兩個明細科目核算的是投資企業投資時採用權益法核算或由成本法改為權益法時的經濟業務事項，投資成本”明細賬金額=投資時被投資單位所有者權益×投資方投資持股比例，股權投資差額=初始投資成本-投資時被投資單位所有者權益×投資方投資持股比例;這兩個明細賬與“投資時點”有關;“損益調整”和“股權投資準備”兩個明細科目核算的是，因投資後被投資單位所有者權益發生變動，投資企業按投資持股比例調整的數額。其中“損益調整”核算的是，被投資單位盈虧和被投資單位宣告現金股利影響其所有者權益變動，投資企業按投資持股比例調整的數額;“股權投資準備”明細科目核算的是，投資後因被投資單位資本公積的變動影響其所有者權益變動，投資企業按投資持股比例調整的數額。

8. [問]在確認被投資單位發生的淨虧損而使長期股權投資賬面價值減至零的，尚未攤銷的股權投資差額當期不再攤銷，直到被投資單位實現淨利潤，投資企業按分享的份額恢復投資的賬面價值至投資成本後再予攤銷。那麼，如果投資企業按分享的份額恢復投資的賬面價值至零與投資成本之間時，是否需要攤銷股權投資差額?

答：在確認被投資單位發生的淨虧損而使長期股權投資賬面價值減至零的，尚未攤銷的股權投資差額當期不再攤銷，直到被投資單位實現淨利潤，投資企業按分享的份額恢復投資的賬面價值至投資成本後再予攤銷。因此，如果投資企業按分享的份額恢復投資的賬面價值至零與投資成本之間時，投資企業不需要攤銷股權投資差額。

9. [問]若甲公司2001年1月1日對乙公司投資入股，佔乙公司股東權益比例40%，並具有巨大影響。2002年7月1日，甲公司購買乙公司另一投資人A持有乙公司的20%股份，持股比例達到60%，具有控制乙公司的財務和經營政策的能力。乙公司2002年度實現淨利潤400萬元，其中，1—6月份200萬元，7—12月份200萬元，則甲公司如何進行會計處理?

答：2002年6月以前甲公司佔乙公司股東權益比例為40%，並具有重大影響，應當採用權益法核算;2002年6月以後，甲公司佔乙公司股東權益比例上升為60%，具有控制乙公司的財務和經營政策的能力，仍應當採用權益法核算。其有關股權投資收益確認的會計處理如下：

2002年度應確認的投資收益=200× 40%+200×60%=200(萬元)

借：長期股權投資——乙公司(損益調整) 200

貸：投資收益 200

10.[問] “處置長期債權投資時，按所收到的處置收入與長期債權投資賬面價值和已確認但尚未收到的應計利息的差額確認為當期投資損益”。請問：處置長期債權投資時，是否應將上次計提利息及攤銷溢折價至此次處置時之間所應計提利息及攤銷溢折價計提、攤銷完畢，才確認當期投資損益?例如，2000年1月1日溢價購買某公司發行三年期債券，每年計息一次，於2002年6月10日出售，則2002年1月1日至2002年6月10日之間的利息及溢價是否計提、攤銷完畢，才子2002年6月10日按2002年6月10日所收到的處置收入與長期債權投資賬面價值和已確認但尚未收到的應計利息的差額確認為當期投資損益?如果是的話，計息、攤銷時間如何計算?

答：處置長期債權投資時，應先計提上次計提利息及攤銷溢折價日至此次處置日期間應計提的利息及應攤銷的溢折價，再按教材中規定的原則確認處置長期債權投資的損益。