審計案例分析報告書範文

應收賬款審計

企業為了使資產總額增加，提高淨資產收益率和短期償債能力指標，常常通過高估應收賬款來多記收入，虛增利潤。為了確定應收賬款的存在性和可靠性，最有效的方法就是對債務人進行函證。應收賬款函證就是直接發函給被審單位的債務人，要求核實被審單位應收賬款的記錄是否正確的一種方法。函證的目的是證實應收賬款賬户餘額的真實性、正確性，防止或發現被審單位及其有關人員在銷售業務中發生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。

應收賬款函證的審計程序，可以分為以下七個步驟：

一是嚴格控制函證過程。為了加強審計工作的獨立性，保證函證的可靠性，應做到確保詢證函上的名稱、地址、金額與函證賬户的有關資料一致；函證資料寄出之前，應妥善保管；要求被詢證者將回函直接寄給審計小組，如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函：審計人員除了直接接收外，還應要求被詢證者寄回詢證函原件；詢證函寄出要由審計人員親自辦理；對於因無法投遞而退回的信函，要進行分析、研究、處理，查明是由於被函證者地址遷移、差錯而致信函無法投遞，還是這筆應收賬款本來就是一筆假賬。

二是合理確定函證的範圍和對象。審計人員應考慮成本效益原則，對函證的範圍和對象應根據職業判斷做出選擇。在確定函證範圍時應考慮的因素主要包括：(1)應收賬款在全部資產中的重要性。如果應收賬款在資產總額中所佔比重較大，應相應擴大函證範圍；反之，縮小函證範圍。(2)被審單位內部控制的強弱。若內部控制較混亂，則相應擴大函證範圍；反之，可以相應減少函證數量。

(3)以前期間函證的結果。若以前期間函證時發現重大差異或有未曾回函的賬户，應擴大本期函證範圍，並把有問題的賬户選為本期函證的樣本。

另外，審計人員應選擇大額或賬齡較長項目、與債務人發生糾紛項目、關聯方(包括持股不少於5％以上股東)項目、主要客户(包括關係密切的客户)項目、交易頻繁但期末餘額較小甚至餘額為零項目以及非正常的項目等作為函證對象。

三是科學選擇函證方式。函證方式分為肯定式函證和否定式函證。肯定式函證，又稱正面式、積極式函證，就是向債務人發出詢證函，要求他證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求覆函。一般來説，相關的內部控制無效時，固有風險和控制風險評估為高水平；預計差錯率較高；個別賬户的欠款金額較大；有理由相信欠款存在爭議、差錯等情況應選擇肯定式函證方式。反之，則選擇否定式函證，又稱反面式、消極式函證，它也是向債務人發出詢證函，但所函證的款項相符時不必回函，只有在所函證的款項不符時才要求債務人向審計人員覆函。但有時兩種函證方式結合起來使用可能更適宜，如對於大金額的賬項採用肯定式函證，對於小金額的賬項採用否定式函證。

四是恰當選擇函證時間。審計人員通常以資產負債表日為截止日，充分考慮對方覆函時間，在期後適當時間內實施函證，儘可能做到在註冊會計師的審計工作結束前取得函證的全部資料。如果固有風險和控制風險評估為低水平，審計人員也可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，並對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性測試程序。

五是認真進行函證結果差異分析。收到的詢證函若有差異，審計人員應對此進行分析，尋找差異的原因，並應與債務人直接聯繫，作進一步核實，必要時應要求被審單位作適當調整。產生差異的原因可能是由於購銷雙方登記入賬的`時間不同，或是一方或雙方記賬錯誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。

六是正確評價函證結果。審計人員應將函證的過程和情況記錄在審計工作底稿中，並據以評價應收賬款。評價內容包括：審計人員應重新考慮過去對內部控制的評價是否適當；控制測試的結果是否適當；分析性複核的結果是否適當；相關的風險評價是否適當等等。如果函證結果表明沒有審計差異，則審計人員可以合理地推論全部應收賬款總體是正確的。如果函證結果表明存在審計差異，則審計人員應當估算應收賬款總額中可能出現的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為對應收賬款累計差錯進行更加準確的估計，也可以擴大函證範圍。

七是嚴格執行替代性審計程序。在無法採用函證程序獲得證實應收賬款狀況的信息時，可以採用替代測試程序：第一，查閲合同。以合同上的發貨時間或交易確立的時間為依據，驗證應收賬款記賬時間、金額以及其他內容。如果有合同但未履行，應由銷售人員作出合理解釋；對無合同但記應收賬款的情況，應考察購貨方資信材料，瞭解未籤合同的原因。第二，查閲發貨憑證。提貨單是對方已收貨物的一種證明；購貨方按合同以提貨單將產成品運出銷貨方，則銷售成立。檢查人員可以把提貨單作為驗證應收賬款可靠性的重要依據。第三，查閲發票。發票是證明銷售業務成立的重要憑證，只有銷售交易完成時，才開出發票。查閲發票也可間接證明應收賬款的起因，有助於判斷應收賬款的真偽。第四，查閲同期銀行存款日記賬，注意有無已結算的賬項未轉賬的問題以及同期銀行對賬單記收入，但企業卻錯記應收賬款的問題。

案例分析

1.在確認這項2000萬元的應收賬款時，由於A公司是投資方，首先要確認A公司所欠中興公司的款項是否為正常商業信用。如果A公司確實與中興公司有貨款往來關係，下一步需要對應收賬款項目的存在性和所有權歸屬予以確認，設計函證程序或替代性審計程序確認其存在性，如查驗有無對方出具的具有法律效力的書面文件或對方的收貨驗收證明、運輸部門出具的合法運輸憑證或近期的雙方對賬記錄等；最後，還要通過觀察近期還款情況和了解對方現金流量及財務狀況，確認其可收回性。即使註冊會計師確認了A公司與中興公司之間的往來款項屬於正常結算債權債務關係，也要注意中興公司是否在財務報表附註中適當披露此關聯業務。

2.李文如果不能取得被審計單位提供的A公司正常償付貨款的有效文件，根據職業判斷，應考慮中興公司與A公司之間是否已有抽走投資資金的默契。審計人員應根據其具體情況和數額的大小，選擇發表適當的審計意見。

由此，我們可以做出以下總結。在執行應收賬款實質性測試時，審計人員必須以達到檢查風險可接受的水平作為出發點，主要執行以下審計程序：

1.函證應收賬款試算表的正確性及其與總分類賬的一致性。這是測試應收賬款的第一步。該試算表上的總額應同應收賬款總分類賬的控制餘額相等。

2.函證應收賬款。在實務中，函證應收賬款這項實質性測試為審計人員廣泛運用。如果沒有執行函證程序，則應在審計工作底稿上説明其理由。

3.核實已入賬應收賬款至支持性憑證。執行這項核實性測試時，從顧客賬户的借方可追查至支持性的銷售發票、裝運憑證、銷售單和顧客訂單，從其貸方可追查至匯款通知書和銷售調整的授權書。

4.執行銷售截止性測試。目的是為了對以下兩項取得合理的保證：銷售和應收賬款已經在發出商品所屬的會計期間入賬；在同一期間對有關存貨和銷售成本賬户也進行相應的記錄。

5.執行現金收入截止性測試。目的是為了取得屬於被審會計期間內的現金收入均已入賬的合理保證。審計人員可通過親自觀察或複核憑證，以取得有關截止性的證據。在資產負債表日的適當截止性測試對現金和應收賬款的正確表達很重要。

6.審查期後收款。在審計人員對會計報表做出審計結論前，客户可能收至上一個會計期間的應收賬款。在實際收到付款之前，某賬款的可收回性只能估計，將這些在期後收回的款項與資產負債表日相對應的應收賬款餘額配對，可確定這些應收賬款的可收回性。

7.核實賬齡分析表至支持性憑證。賬齡分析表一般是按未付款賬户餘額時間長短列示每個客户所欠的金額。這項測試更強調客户報告壞賬備抵餘額的適當性。

8.將報表表達與會計準則相比較。通過複核應收賬款試算表不僅可發現那些不應列作應收賬款而單獨確認反映的應收款項目，還可以發現應在報表上歸類為流動負債的那些顧客的貸方餘額。