解讀知識經濟對審計的影響與對策

[摘 要] 本文從審計內容、審計準則、審計技術等理論要素角度淺析了知識經濟對審計的影響及對策。

[關鍵詞] 知識經濟；網絡審計；對策

近幾年來，隨着互聯網的應用與發展，“知識經濟”的概念開始深入人心，知識經濟不僅會對會計信息化的發展產生深刻的影響，同時也給傳統的審計模式帶來了巨大的衝擊，傳統審計的目標、內容、線索及技術手段等都處在急劇的變化過程中，如何適應這一變化是審計領域目前面臨的重要課題。

一、知識經濟對審計的挑戰

(一)知識經濟對審計線索的影響

審計線索對審計來説是極為重要的。在傳統的手工會計系統中，審計人員是通過跟蹤紙性的原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、報表等審計線索，審核有關經濟業務和收集審計證據的，所以審計的過程，實質上就是不斷收集、鑑定和綜合運用審計證據的過程。在傳統商務活動過程中，每筆交易都有一個完整的審計線索，交易的每一環節都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員可以從原始單據開始，對交易事項進行追蹤，一直到報表為止；也可以從報表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是，實現電子商務以後，傳統的單據沒有了，紙性介質記錄消失了，取而代之的是存有數據處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質上的信息是機器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。此外，原始單據進入計算機以後，中間的交易處理由計算機自動完成，傳統的審計線索在這裏中斷、消失了，傳統的審計方法，有的已不再適用了。因此審計線索的肉眼不可見性，一方面增加了審計調查取證的難度，另一方面也從心理上給審計人員造成了壓力。

(二)知識經濟對審計內容和範圍的影響

在原有審計中，審計範圍要根據不同的審計對象和審計目標來確定，總的看來，審計範圍比較狹窄、封閉。而在電子商務活動中企業會計信息系統已經成為一個寬闊開放的系統，會計信息處理處於一個開放的空間範圍，涉及交易關聯方的各個方面：同時，由於其資源的共享性，能訪問會計信息以及接觸會計信息的人可能涉及整個網絡用户，當然，對涉及企業商業祕密的信息仍有所限制。網絡用户尤其是使用上市公司信息的用户，出於不同的動機，可能採取惡意操作行為，增加了網上行為的控制難度。因此，承擔不真實以及非法數據的責任人就不能侷限於被審單位，交易雙方以及相關的社會公眾都將被列入審計範圍。總之，電子商務活動中的任何一項審計業務，都是建立在互連網平台上的，審計活動面向網絡。可見，知識經濟的發展使得網絡審計的範圍有了很大的變化。

(三)知識經濟對審計人員素質的影響

在知識經濟時代，信息的收集、分析、處理和傳輸，都是依靠計算機和網絡技術來完成。電算化會計信息系統的處理環境比手工下處理更為複雜，因此，實現網絡審計以後，由於審計線索、內部控制、審計內容、審計方法與技術等的改變，決定了對審計人員要求的提高。不懂得計算機的審計人員，會因為審計線索的改變而無法跟蹤審計，會因為不懂得網絡審計的特點和風險而不能審查和評價其內部控制，會因為不會使用計算機和網絡系統而無法對會計信息系統進行審計。因而，審計人員必須掌握計算機審計方面的知識與技能，這對審計人員的業務素質提出了更高的要求。

(四)知識經濟對審計技術手段的影響

審計是一項以會計信息為對象的社會經濟活動，在網絡環境下，審計的對象發生了變化，大量的證據都存儲在磁性介質上，對這些無紙化信息，客觀上只能要求採用現代化的信息處理工具來加快信息處理的速度，促使審計處理手段由手工操作進步到電算化。電算化會計系統在處理和提供會計信息的穩定性、及時性和可靠性必然使得計算機成為審計操作的主要工具和手段。

(五)知識經濟對審計準則的影響

計算機在審計中的應用，尤其是網絡審計的發展使得審計對象、審計線索、審計方法等各方面都發生了變化，這樣一來以往手工下建立起來的一系列審計標準和準則已不完全適用於變化了的情況，需要建立新的審計標準和準則來指導審計的工作和實踐。如對從事網絡審計人員的一般要求、網絡審計的事前審計準則、網絡審計各系統安全可靠評價標準、網絡審計系統內部控制準則等。就目前來講，美、日、英等國都制定了有關計算機審計的審計推則．國際審計準則中，對此也有專門的條款，詳細説明了計算機審計的範圍、目標、程序、技術及方法。我國的《中國註冊會計師獨立審計準則》中也有涉及計算機輔助審計的內容，但針對日益發展的電算化會計信息系統及隨之而出現的一系列新的問題，審計準則中尚存在許多空白。

二、知識經濟條件下的審計對策

面對知識經濟的巨大沖擊，我們應當組織力量對未來審計進行研究，尋求對策，迎接挑戰。

(一)針時存儲介質的磁性化，解決審計線索問題

在手工信息系統中，經濟業務的處理都記錄在紙性介質上，審計人員在審計時就可以跟蹤這些紙性的審計線索進行審計。但是，在知識經濟條件下，尤其是網絡的發展對審計工作的影響更大，就使得原有的業務處理和信息記錄的模式發生了改變，使得審計人員難以像在手工條件下那樣對經濟業務進行追蹤審查。為了更有效地審計計算機會計系統，應注意下列問題：(1)在系統設計和開發過程中必須提出審計要求，否則就會使系統失去可審性．如在系統設計和開發時讓系統的各種數據文件都留下審計線索，該打印的會計數據文件都應可以打印輸出，除此之外還應將會計數據文件以可審計的`形式進行存儲保留：(2)審計人員可利用計算機方便地獲取被審計單位計算機會計信息系統中的數據文件，如通過一些軟件進行必要的數據轉換，使其成為審計人員可識別的數據文件形式，再進行各種數據的重新組合和處理，以達到審計目的；(3)可以藉助於最新研究開發的跟蹤軟件等進行審計。

(二)制訂網絡審計準則，加強網絡審計立法

審計準則是審計工作應遵循的規範和尺度，是評價審計工作質量的權威性規則。網絡審計對象、線索、方法、流程、結果等各方面相對於傳統審計都發生了變化，以往的審計標準和準則已經不能完全適用，所以應加快新的審計標準和準則的制定以指導網絡審計工作實踐的深入。

網絡審計立法是保障網絡審計正常發展的關鍵性措施。我國目前新的《會計法》已增加了有關網絡財務的內容，而{中華人民共和國電子商務法)起草工作正在緊張地進行中，但這兩個法規都不是針對網絡審計而發佈的，不能夠滿足我們網絡審計的需要。因此，就有必要加快網絡審計立法工作的力度和進度，使人們在開展網絡審計工作尤其是進行合法性審計時有法可依。

(三)充分利用計算機輔助審計技術，降低審計風險

隨着現代化技術在網絡中的應用，審計人員在實施審計的過程中，應根據網絡“即時互動”的特點，選擇科學合理的審計技術，充分利用審計軟件和其他輔助審計技術，有效地開展計算機審計，降低審計風險：(1)利用審計法規管理軟件對系統的合法性與合規性進行全面檢查；(2)利用審計接口軟件獲取充分、適當的審計證據，減少審計的固有風險；(3)利用審計軟件進行抽樣，提高審計工作效率；(4)利用Excel表格強大的計算、分析、製表及編輯功能，制定審計工作計劃、編制審計工作底稿，出具審計報告。

(四)加快審計人員隊伍建設，培養具有複合性知識結構的人才

為了適應知識經濟時代的需要，各地各部門應加強審計人員知識的不斷更新，審計人員除了要有豐富的會計、審計等方面的知識和技能外，還應掌握一定的計算機和網絡知識。為此，行業管理部門和各審計部門應制定專業培訓制度和計劃，如與當地培訓部門或高等院校合作，進行計算機輔助審計技術、網絡技術、網絡會計等課程的培訓，以提高審計人員的網絡運用和審計能力。

(五)迎接挑戰，拓展審計範圍

知識經濟條件下，應從以下幾方面改進、拓展審計範圍：(1)擴大知識性資產的抽樣範圍．隨着單位知識資源信息等無形資產比重的增長，有針對性地擴大對這部分資產的抽樣範圍對於保證審計質量降低審計風險是十分必要的：(2)強化制度基礎審計，提高審計工作績效．單位的一切經濟活動都是在一定的內部控制制度下有效運行的。除建立健全高效的內部控制制度外，企業應將制度基礎審計與知識經濟的特點結合起來正確地評價企業內部控制制度，把握重點獲取相應的審計證據；(3)充分重視無形資產審計。知識經濟導致了企業的以知識為基礎的一些知識資源信息的比重加大，企業無形資產不斷增長，因此審計人員應重視和加強對無形資產價值構成收益等方面的審計：(4)逐步開展環境審計。環境問題是人類社會面臨的重大課題。環境惡化不僅影響到經濟的持續發展，而且直接威脅到人類的健康和生存，關係到每個人的切身利益。因此考核評價企業自身發展及其對環境的影響進行環境審計也應是未來審計的內容之一。

主要參考文獻

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