高危行業企業安全生產費用知識

企業如屬於計提安全費的行業，需要對照會計準則的規範看是否進行了恰當的會計處理，而安全費的會計處理在新準則實施後發生了幾次變化，需要按照最新的規定進行處理。下面是小編為大家分享高危行業企業安全生產費用知識，歡迎大家閲讀瀏覽。

　　一、安全費用會計處理的演變

為了建立煤礦安全生產設施長效投入機制，加強企業安全生產費用財務管理，財政部、國家發改委、國家煤礦安全監察局《關於印發煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法和關於規範煤礦維簡費管理問題的若干規定的通知》(財建[2004]119號)和財政部、國家安全生產監督管理總局《高危行業企業安全生產費用財務管理暫行辦法》(財企[2006]478號)規定，安全生產費用是指企業按照規定標準提取，在成本費用中列支，專門用於完善和改進企業安全生產條件的資金;企業提取安全費用應當專户核算，按規定範圍安排使用;企業利用安全費用形成的資產，應當納入相關資產進行管理。

2004年，財政部《關於執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答(四)的通知》(財會[2004]3號)規定，煤炭生產企業按照國家有關規定提取安全費用時，應將按照國家規定標準計算的提取金額，借記“製造費用(提取安全費用)”科目，貸記“長期應付款(應付安全費用)”科目。煤炭企業於未來期間使用已提取的安全費用時，在相關費用實際發生時，直接衝減長期應付款;如能確定有關支出最終將形成固定資產，應在“在建工程”科目下單列項目歸集所發生的費用。待有關安全項目完工後，對於形成固定資產的，應按實際成本，借記“固定資產”等科目，貸記“在建工程”科目;同時，按固定資產的實際成本，借記“長期應付款”科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產在以後使用期間不再計提折舊。

2008年12月，財政部《關於做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)規定，高危行業企業按照規定提取的安全生產費用，應當在所有者權益中的“盈餘公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。企業按規定標準提取安全費用時，借記“利潤分配——提取專項儲備”科目，貸記“盈餘公積——專項儲備”科目。按規定範圍使用安全生產儲備安全防護設備、設施等資產時，按應計入相關資產成本的金額，借記“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目。對於作固定資產管理和核算的安全防護設備等，企業應當按規定計提折舊，計入相關成本費用，按規定範圍使用安全生產儲備支付安全生產檢查與評價支出、安全技能培訓及進行應急救援演練支出等費用支出時，應計入當期損益，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業按上述規定將安全生產儲備用於購建安全防護設備或與安全生產相關的費用性支出等時，應當按照實際使用金額在所有者權益內部進行結轉，借記“盈餘公積——專項儲備”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目，但結轉金額以“盈餘公積——專項儲備”科目餘額衝減至零為限。

2009年6月，《企業會計準則解釋第3號》規定，高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費時，屬於費用性支出的，直接衝減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產;同時，按照形成固定資產的成本衝減專項儲備，並確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以後期間不再計提折舊。

　　二、安全費用的税務處理

2011年5月1日起執行的國家税務總局公告2011年第26號《關於煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得税税前扣除問題的公告》規定如下：

一、煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬於收益性支出的，可直接作為當期費用在税前扣除;屬於資本性支出的，應計入有關資產成本，並按企業所得税法規定計提折舊或攤銷費用在税前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在税前扣除。

二、本公告實施前，企業按照有關規定提取的、且在税前扣除的煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用，相關税務問題按以下規定處理：

(一)本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業企業安全生產費用，應用於抵扣本公告實施後的當年度實際發生的維簡費和安全生產費用，仍有餘額的，繼續用於抵扣以後年度發生的實際費用，至餘額為零時，企業方可按本公告第一條規定執行。

(二)已用於資產投資、並計入相關資產成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得重複在税前扣除。已重複在税前扣除的，應調整作為2011年度應納税所得額。

(三)已用於資產投資、並形成相關資產部分成本的，該資產成本扣除上述部分成本後的餘額，作為該資產的計税基礎，按照企業所得税法規定的資產折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產剩餘折舊年限計算折舊或攤銷費用，並在税前扣除。

　　三、安全費財税差異分析表

通過對上述會計與税務處理的規定的分析，我們整理了一張表格可以更清晰的理解税會差異點：