評估軟件核查賬務的技巧

從税務檢查的實踐來看，涉税問題依據其在賬務處理上的表現，可以分為兩類，一類是賬務處理特徵明顯，問題表現有一定規律，比如，出於拓展業務的需要，單位將自產或購買的貨物用於職工福利或對外贈送，這類賬務處理的摘要關鍵字會包含“禮品”“福利”“促銷”等，以描述業務內容備查(類似的特徵關鍵字有很多，需要檢查人員在檢查實踐中提煉、總結)，而這樣的業務可能涉及個人所得税，從檢查實踐來看，一般情況下被查單位少有代扣，所以，這類關鍵字就成為此種涉税問題的特徵點。除了摘要，還有一些涉税問題會在會計分錄上表現出明顯的特徵，如單位門頭房出租收取租金如何進行賬務處理。

借：銀行存款 10000

貸：管理費用 10000

上述會計處理，應計卻未計收入，雖然衝減了費用，不影響企業所得税，但一般情況下會少繳營業税金及附加，而這種直接衝減費用的會計處理，就是此類問題的特徵。再比如，將自產貨物用於職工福利的會計處理：

借：應付職工薪酬——職工福利 10000

貸：庫存商品 10000

根據企業所得税及增值税的相關規定，將自產產品用於職工福利應視同銷售，按市場公允價申報繳納增值税，且要調增企業所得税應納税所得額，從檢查實踐來看，單位上發生的'這類業務，如果是零星的，一般情況下僅申報繳納增值税，不做企業所得税的視同銷售處理，從而少繳企業所得税，也有的乾脆什麼樣的税務處理也不做，既不申報繳納增值税也不調增企業所得税應納税所得額，從而帶來税務問題，上述會計處理就是這類問題的典型特徵。

以上是屬於涉税問題的第一類：賬務處理有明顯特徵的。而另一類涉税問題則在賬務處理上沒有明顯特徵，或問題表現沒有明顯規律。如房地產開發企業銷售未完工開發產品取得的收入，應先按預計計税毛利率計算出預計毛利額，然後再計入當期應納税所得額申報繳納企業所得税，銷售未完工開發產品取得收入，一般情況下的會計處理：

借：銀行存款 1000

貸：預收賬款——房款 1000

上述銷售未完工開發產品取得的1000萬元收入是否正確申報繳納企業所得税，要看當期被查單位的納税申報情況，與上述會計處理沒有太大關聯，換句話説，被查單位銷售未完工開發產品取得的收入如果沒有按規定計算繳納企業所得税，並不能單從上面的賬務處理看出來，因為這樣的問題在賬務處理上沒有明顯特徵，其檢查及確認，需要調取、查閲、核對其他相關資料。

涉税問題的兩個分類對於電子稽查或評估是非常有意義的。對於第一類問題，由於賬務處理特徵明顯，可以將檢查人員的查賬經驗梳理、總結並“固化”到程序中，讓軟件自動篩查，即通過程序，一鍵“尋的”，從而大大提高檢查的工作效率。