資產損失報批要點

國家税務總局《關於印發〈企業資產損失税前扣除管理辦法〉的通知》規定，企業所涉及的資產類損失範圍包括現金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據)等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股權(權益)性投資。在2009年度的企業所得税彙算清繳中，企業應注意把握資產損失報批中的幾個處理要點。

　　買賣金融產品損失可自行計算扣除

《企業資產損失税前扣除管理辦法》第五條規定，企業實際發生的資產損失按税務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經税務機關審批後才能扣除的資產損失。如果企業發生的資產損失不在自行計算扣除規定範圍內，則應準備好相關資料並在規定時間內進行報批。

對於可自行計算的損失，需要注意以下兩點：一是企業對固定資產、生產性生物資產及存貨進行正常的銷售、轉讓、變賣時所發生的損失，需在資產實際處置後方可確認並自行計算扣除。在計算時，應為該項資產原值減已提折舊及變賣收入後的差值部分作為企業的損失，如果計算後尚有收益，則應就其收益部分繳納企業所得税。在證券交易市場、銀行間市場正常買賣金融產品所發生的損失因屬於市場原因，無需向税務機關報批，企業可自行計算扣除。

　　應扣未扣損失必須報批才能補釦

對於當年資產損失的報批時間，根據《企業資產損失税前扣除管理辦法》第三條、第四條、第八條相關規定，企業應於每年2月15日前將需要向税務機關報批的資產損失及時向税務機關進行申請，損失發生年度與實際扣除的年度應一致。對於確實未在當年申報扣除的'資產損失，《企業資產損失税前扣除管理辦法》取消了原企業所得税法下資產損失如果未在規定時間內進行報批將無法扣除的規定，對於損失的處理更具人性化。

對於應扣未扣損失，如果想補釦需要經税務機關批准。也就是説，即使企業對於本年度應屬企業自行計算扣除類的損失未能在申報當期及時計算並扣除，在申報期後必須經税務機關批准後方能追補確認扣除，並且只能在損失實際發生的年度進行扣除，不能調整税務機關後來補批年度的應納税所得額。以前年度未確認損失的處理，根據國家税務總局《關於企業以前年度未扣除資產損失企業所得税處理問題的通知》(國税函[2009]772號)第一條的規定，如果企業確實存在以前年度未處理的損失類，可按該文件向當地主管税務機關申請追補確認損失，對於因確認損失後引起了損失所屬年度企業所得税應繳税款的變化，則應區分虧損與盈利分別處理。企業因以前年度資產損失未在税前扣除而多繳納的企業所得税，可在審批確認年度企業所得税應納税款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以後年度遞延抵繳;企業資產損失發生年度扣除追補確認的損失後如出現虧損，首先應調整資產損失發生年度的虧損額，然後按彌補虧損的原則計算以後年度多繳的企業所得税税款，並按前款辦法進行税務處理。

對於企業而言，國税函[2009]772號文件應屬於對企業以前應確認而未確認損失的一個補充規定，該文件口徑稍寬，如果企業確有這種情況，應及時進行相關的處理。

　　注意保留損失發生的合法證據

企業發生的屬於由企業自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，並保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備税務機關日常檢查;企業按規定向税務機關報送資產損失税前扣除申請時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據。對於不同類的損失需要準備相對應的外部證據與內部證據。

　　資產損失扣除特殊事項的處理

除上述注意事項外，企業還需要注意以下幾類特殊事項的處理：

一是可以税前扣除的資產損失應該是實際處置後產生的損失，對於企業未實際處置的減值準備所發生的損失在財務上可以作為利潤的減除項，但在企業所得税前不能扣除。

二是權益法下計算的股權投資損失不能在税前扣除，根據《企業資產損失税前扣除管理辦法》規定，可以在税前扣除的應為確實無法收回的投資，需要滿足該辦法第三十四條相關條件方可在税前扣除。如果是投資年度因權益法所計算出來的投資損益不能在税前扣除。

三是根據《企業資產損失税前扣除管理辦法》規定，企業對於不能確定是否屬於自行計算扣除類的損失，應及時向税務機關提出申請，避免因自行判斷失誤而錯失申請時間，導致不能及時扣除的風險。

四是發生資產損失時應先衝減以前年度準備金餘額。國家税務總局《關於企業所得税執行中若干税務處理問題的通知》(國税函[2009]202號)第二條規定，在2008年度以後經税務機關批准的壞賬損失應先衝減以前年度壞賬準備金餘額後再在企業當年進行扣除。

五是財政部、國家税務總局《關於金融企業貸款損失準備金企業所得税税前扣除有關問題的通知》(財税[2009]64號)規定，金融企業發生的符合條件的貸款損失，按規定報經税務機關審批後，應先衝減已在税前扣除的貸款損失準備，不足衝減部分可據實在計算當年應納税所得額時扣除。