2017年高級會計師精選案例分析題
2016年已經過了一多半,2017年會悄然來臨,對於2017年高級會計師考生來説,新的戰役已經打響.下面是yjbys網小編提供給大家關於高級會計師精選案例分析題,希望對大家的備考有所幫助。
案例分析題
中原股份有限公司(下稱“中原公司”)為深圳證券交易所A股上市公司,2X13年發生瞭如下有關金融資產轉移的交易或事項:
(1).中原公司急需資金用於支付貨款,將賬面價值為2000萬元的應收凱拉公司的票據到中國銀行貼現,取得價款1 950萬元,雙方約定,若是凱拉公司不能到期支付票據款,銀行將向中原公司追償。2X13年初以來,由於受國際經濟低迷的影響,凱拉公司出現了財務困難,預計出具給中原公司的票據很難到期支付。中原公司在會計處理時,終止確認了該應收票據,同時確認了當期損益50萬元。
(2).中原公司為進行貿易融資,將賬面餘額為4000萬元的應收首亨公司的賬款出售給招商銀行,取得價款3 950萬元,雙方約定若是首亨公司到期不能償還,招商銀行不得向中原公司追償。中原公司判斷,與該應收賬款所有權有關的風險和報酬已經轉移,終止確認了應收賬款,並將應收賬款賬面價值與收到價款之間的差額計入了當期損益。
(3)中原公司將持有的期限為3年、還有1年將到期的債券出售給信託公司,取得價款3 000萬元。該債券面值3 000萬元,票面年利率6% (與市場利率相同)。協議規定,如果信託公司到期無法收回債券本息,中原公司對此筆業務的會計處理是,出售債券時終止確認了該債券;債券到期時補付利息時,將90萬元計入了當期損益。
(4)中原公司於1月1日將A公司股票出售給大禹公司,取得價款3000萬元。雙方約定,至2X13年年末中原公司按照3 300萬元回購。中原公司持有的A公司股票分類為可供出售金融資產,出售時賬面價值為2 880萬元,其中成本為2760萬元,公允價值變動為120萬元。回購時該股票公允價值為2 850萬元。
中原公司的會計處理如下:出售時終止確認了該可供出售金融資產,將收取的價款與賬面價值的差額120萬元計入當期損益;在年末回購時,將該金融資產按照3 300萬元入賬。
(5)中原公司將B公司股票出售給春秋公司,取得價款1000萬元,該股票賬面價值為1010萬元。同時雙方商定:2年到期時,如果該股票市價低於1 120萬元,春秋公司有權利按照1 120萬元返售給中原公司;如果股票價格高於1 120萬元,則中原公司將按照6%的固定利率(單利)支付120萬元利息給春秋公司。中原公司經分析認為,2年到期 時,春秋公司很可能將該股票返售給中原公司,因此在出售股票時,未終止確認該股票, 而是將收到的價款確認為負債,同時在年末確認了利息費用60萬元。
要求:
根據資料(1)〜(5),分析、判斷中原公司上述金融資產轉移的.會計處理是否正確,並説明理由;如果不正確,請指出正確的會計處理辦法。
參考答案:
【分析提示】
1.事項(1)的會計處理不正確。
理由:附追索權的應收票據貼現,由於雙方約定,若是到期凱拉公司不能到期支付,銀行將向中原公司追償。本題中凱拉公司出現了財務困難,預計出具給中原公司的票據很難到期支付,所以對於中原公司來説,與該應收票據所有權有關的風險和報酬沒有發生轉移,因此中原公司的做法不正確。
正確的會計處理:中原公司不應該將應收票據終止確認,應將貼現時收到的1 950萬元計入短期借款科目,並在報表附註中披露。
2.事項(2)的會計處理中,終止確認應收賬款並確認當期損益正確。
理由:在不附追索權應收賬款保理方式下,中原公司已經將與該應收賬款所有權有關的風險和報酬轉移,則應當終止確認應收賬款。
3.事項(3)的會計處理不正確。
理由:中原公司將債券出售給信託公司,同時保證對信託公司可能發生的信用損失進行全額補償,表明企業保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬,不應終止確認該金融資產。
正確的會計處理:將收到的價款確認為負債;債券到期時,確認利息收入180萬元並確認相同金額的利息費用;將支付的90萬元計入當期投資損失。
4.事項(4)的會計處理不正確。
理由:企業約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購,表明與該金融資產所有權有關的風險報酬沒有轉移,不應終止確認該金融資產,收到的價款應確認為負債。
正確的會計處理:出售時將收到的價款確認為負債3 000萬元;在出售日與回購日之間,每日確認利息費用25萬元(即300+12),同時確認負債25萬元;年末減少銀行存款3 300萬元,衝減負債3 300萬元。此外,在回購時確認可供出售金融資產減少30萬元, 資本公積減少30萬元(可供出售金融資產公允價值下降衝減資本公積)。
5.事項(5)的會計處理正確。
理由:企業將金融資產出售,同時與買入方簽訂看跌期權合約,該看跌期權是一項重大價內期權,金融資產買方很可能會到期行權,則風險和報酬沒有轉移,不應終止確認該金融資產,應將收到的價款確認為負債,期末確認利息費用。
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