「納税輔導」增值税零税率與免税的差異
增值税免税,如果只從字面上看,似乎是不納税,其實這是一種誤解。其真正含義是:享受免税的經銷者,對其出售的商品是不徵增值税的,該經銷者不是增值税的納税人,他不用進行增值税的納税申報,也不用記錄有關增值税的帳薄。但是,免税的經銷者在購進貨物時,卻要負擔增值税,也就是説,他並沒有全部地被免除增值税,只是免除了他這一環節增值額的税負。
零税率作為增值税率,則是一個實實在在的税率。它的含義是,零税率物品的經銷者在計算繳納增值税時,他在購入貨物時所支付的税金都可得到扣除,即可得筆淨退税,因為他的銷項税額是零。所以零税率物品的經銷者的税負為零,但他仍是增值税的納税人,需要按通常的方式進行納税申服。只有當政府想鼓勵某項行為或使某個產品真正免除增值税時,才使用零税率,如我國新增值税中對出口貨物就實行了零税率。
兩者差異
1、計税:
零税率:零税率是在計算繳納增值税時,銷項税額按照0%的税率計算,進項税額允許抵扣。
免税:增值税中的免税只是免去某一生產、流通環節的税款,其他各環節税款則不能免除,且進項税額不允許抵扣。
2、核算:
零税率:實行零税率的其進項税額允許抵扣,涉及進項税額的退還。同時,銷售零税率的`貨物,其銷售額計入全部銷售額,銷項税額為0。因此,零税率貨物進項税額需要進行核算,銷項税額不需要進行核算。
免税:進項税額不允許抵扣,會計核算中進項税額直接計入貨物的成本。銷售免税貨物,只能開具普通發票,其收入計入銷售收入,不計算銷項税額。因此,免税貨物的進項税額與銷項税額都不需進行核算。
3、管理:
零税率:零税率是增值税的一檔税率,只要符合文件規定,就可以適用零税率,無須税務機關審批或備案。
免税:免徵增值税屬於税收優惠,要按照税收優惠管理的相關要求,或先經税務機關審批,或報送税務機關備案。
操作提示:
1.及時辦理相關手續。適用零税率的應税服務,應按月向主管退税的税務機關申報辦理增值税免抵退税或免税手續。外貿企業參照一般貿易的申報方式,在申報期內收齊單證,辦理免抵退税。納税人無論是選擇免税還是零税率,均需要符合規定條件、適用範圍、操作規程和備齊有關資料。
2.正確選擇適用政策。在税收優惠中,“營改增”納税人應該儘量採用零税率而非免税;在税收優惠實行環節的選擇中,應儘可能地選擇最終環節。財税〔2013〕106號文件附件1第四十四條明確,納税人提供應税服務同時適用免税和零税率規定的,優先適用零税率。因為零税率對納税人有利,但如果進項税額很小,納税人可以放棄適用零税率並選擇免税。
3.可以放棄免税優惠或適用零税率。納税人提供應税服務適用免税、減税規定的,可以放棄免税、減税,但一經放棄,36個月內不得再申請免税。放棄免税權應當以書面形式提交放棄免税權聲明,報主管税務機關備案。適用零税率應税服務的,可以放棄適用零税率,選擇免税或按規定繳納增值税。放棄適用零税率後,36個月內不得再申請適用零税率。
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