初級會計職稱考試初級會計實務重點:委託加工物資
初級會計專業技術資格考試,又稱初級會計職稱考試、助理會計師考試,是全國統一組織、統一考試時間、統一命題、統一合格標準的考試,以下為您帶來初級會計職稱考試初級會計實務重點:委託加工物資,歡迎瀏覽!
委託加工物資
(一)委託加工物資的內容
委託加工物資是指企業委託外單位加工的各種材料、商品等物資。
企業委託外單位加工物資的成本包括:
1.加工中實際耗用物資的成本;
2.支付的加工費用及應負擔的運雜費等;
3.支付的.稅金,包括委託加工物資所應負擔的消費稅(指屬於消費稅應稅範圍的加工物資)等。
需要交納消費稅的委託加工物資,加工物資收回後直接用於銷售的,由受託方代收代繳的消費稅應計入加工物資成本;收回後用於繼續加工應稅消費品,記入“應交稅費——應交消費稅”科目。
對於隨同加工費所支付的增值稅,如果符合抵扣條件應計入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”,而不計入委託加工物資的成本。
【例題1:2008年單選】一般納稅人委託其他單位加工材料收回後直接對外銷售的,其發生的下列支出中,不應計入委託加工材料成本的是()。
A.發出材料的實際成本
B.支付給受託方的加工費
C.支付給受託方的增值稅
D.受託方代收代繳的消費稅
答案:C
(二)委託加工物資的賬務處理
(1)發出物資
發出物資時,根據發出物資的成本借記“委託加工物資”科目,貸記“原材料”科目。如果採用計劃成本核算,還應結轉材料成本差異,貸記“材料成本差異”科目。
借:委託加工物資
貸:原材料
材料成本差異(如果節約此科目就在借方)
(2)支付加工費用及運雜費等的會計處理
①支付加工費
借:委託加工物資
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款
②支付運雜費時
借:委託加工物資
貸:銀行存款
③消費稅的處理
ⅰ:如果委託加工物資收回後用於繼續加工,消費稅可以抵扣
借:應交稅費-應交消費稅
貸:銀行存款
ⅱ:如果委託加工物資收回後直接銷售,消費稅應計入委託加工物資的成本中
借:委託加工物資
貸:銀行存款
(3)加工物資入庫的會計處理
借:週轉材料或原材料等(計劃成本)
貸:委託加工物資(實際成本)
借貸差額計入“材料成本差異”,超支計入借方,節約計入貸方
【例題2:教材1-58】
甲公司(商品流通企業)委託丁公司加工商品一批(屬於應稅消費品)100000件,有關經濟業務如下:
(1)1月20日,發出材料一批,計劃成本為6000000元,材料成本差異率為-3%。
(2)2月20日,支付商品加工費120000元,支付應當交納的消費稅660000元,該商品收回後用於連續生產,消費稅可抵扣,甲公司和丁公司是一般納稅人,適用增值稅稅率為17%。
(3)3月4日,用銀行存款支付往返運雜費10000元
(4)3月5日,上述商品100000件(每件計劃成本為65元)加工完畢,公司已辦理驗收入庫手續。
要求:編制相關的會計分錄(應交稅費寫出明細科目)
(1)發出委託加工物資時:
發出委託加工材料時:
借:委託加工物資 6000000
貸:原材料 6000000
結轉發出材料應分攤的材料成本差異時:
借:材料成本差異 180000
貸:委託加工物資 180000
(2)支付商品加工費時:
借:委託加工物資 120000
應交稅費-應交消費稅 660000
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 20400
貸:銀行存款 800400
(3)支付運雜費
借:委託加工物資 10000
貸:銀行存款 10000
(4)加工完畢驗收入庫
借:庫存商品 6500000
貸:委託加工物資 5950000(6000000-180000+120000+10000)
材料成本差異 550000
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