高階經濟師考試考點：流轉稅類及主要稅種

導語：流轉稅也稱商品稅或商品勞務稅，是以商品和勞務的流轉額為課稅物件的一種稅。其收入佔我國稅收總額的60%以上，是我國的主體稅。是高階經濟師的重要考試內容，下面是其知識點，一起來複習下吧：

　(1)增值稅

增值稅是以商品生產流通各環節或提供勞務的增值額為計稅依據而徵收的一種稅。由於它的課稅物件是增值額而非商品或勞務的全部價值，避免了各流轉環節的重複徵稅，因而成為世界各國普遍採用的稅種。也是我國目前最重要的稅種。在我國目前分稅制下，增值稅是中央、地方的共享稅種之一。

①增值稅的型別。增值稅可以按不同的標誌進行分類，其中，以扣除專案中對外購固定資產的處理方式為標誌，可將增值稅分為三種類型：一是消費型增值稅，指對購入的固定資產價值當年一次性扣除，即允許扣除購入固定資產中所含的稅款，這樣從全社會來看，全部生產資料都不課稅，課稅物件僅限於消費資料，故稱為“消費型”;二是收入型增值稅，即允許扣除固定資產折舊中的所含稅款，從全社會來看，課稅物件相當於國民收入，故稱為“收入型”增值稅;三是生產型增值稅，即對購入的固定資產價值不作任何扣除，從全社會來看，課稅物件相當於國民生產總值，故稱為“生產型”增值稅。

顯然，這三種對固定資產價值扣除的不同處理方法，使三種不同型別增值稅稅基所包括的範圍大不一樣，生產型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最小。

②納稅人和徵稅範圍。所有從事生產和銷售商品，提供加工和修理修配勞務以及進口貨物的單位與個人都是增值稅的納稅人。又分為一般納稅人和小規模納稅人，後者主要指從事貨物生產銷售或提供應稅勞務、年應稅額在100萬元以下，或從事批發或零售、年應稅額在180萬元以下的單位和個人。

增值稅的徵稅範圍為銷售貨物、提供應稅勞務(加工、修理、修配勞務)和進口貨物因此，整個工業生產(包括加工、修理、修配、公共事業中的水、氣、電、熱的銷售)商業批發、商業零售、貨物進口等都屬於增值稅的徵稅範圍。

③稅率。增值稅的基本稅率為17%，另有一檔低稅率為13%，主要適用於糧油製品、公共產品、書報雜誌、農業生產資料等的銷售和進口。對小規模納稅人，除商業企業適用4%的稅率外，其他企業和個人適用6%的稅率。出口貨物的稅率為零。

④計稅方法。增值稅的課稅物件是增值額，即企業銷售貨物或提供勞務所取得的銷售收入扣除生產營銷過程中的'各種物質消耗後的餘額，相當於活勞動創造的價值。但在實際操作中，很難準確計算出增值額，因此在操作上大多采用間接技術的“扣稅法”，即先以商品銷售額為計稅依據算出銷項稅額，做扣除外購商品或勞務環節中所含的進項稅額。增值稅一般納稅人的應納稅額計算公式如下：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率

在此應指出，增值稅是一種價外稅。銷售額應是不含稅的銷售額，因此如果計稅依據是含稅的銷售額，在計算時需換算成不含稅的銷售額，其公式為：

不含稅銷售額=含稅銷售額/1+稅率

　　(2)消費稅

消費稅是對特定的消費品徵收的一種稅，是國際上普遍實行的一個稅種。

①納稅人。生產、加工和進口應稅消費品的單位和個人，包括各類內外資企業、行政事業單位、軍事單位、社會團體等，以及個體經營者和個人都是消費稅的納稅人。

②徵稅範圍與稅目、稅率。我國消費稅的徵收範圍目前包括1 1類商品，即：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護髮品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。消費稅一部分實行產品差別比例稅率，按1 1個稅目和13個子目，分別規定3%-50%十檔稅率。一部分實現定額稅率，主要是黃酒、啤酒、汽油和柴油四種商品，稅額分別為每噸240元、220元和每升0.2元、0.1元。

③計稅依據與應納稅額的計算。消費稅是價內稅，實行從價定率徵收的應稅消費品，其計稅依據是應稅銷售額，包括向購買方收取的全部價款和價外費用。應稅銷售額含消費稅而不含增值稅，當價款和增值稅合併收取時，應進行換算。計算消費稅應納稅額的有關公式為：

應稅銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或徵收率)

應納稅額=應稅銷售額×稅率

實行從量定額徵收的應稅消費品，其計稅依據是應稅消費品的實際銷售數量。計稅公式為：

應納稅額=銷售數量×單位稅額

(3)營業稅

營業稅是對發生營業行為的單位和個人，以其營業收入為課稅對象徵收的一種稅。徵收範圍為提供各種應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產等營業行為。包括交通運輸業、建築安裝業、房地產開發企業、金融保險業、郵電通訊業、文化體育業、娛樂業和各種服務業等。營業稅的納稅人是在我國境內發生上述營業行為的單位和個人。營業稅按照行業的不同，分別採用3%、5%和8%個比例稅率，並設定了一個5%-20%的幅度稅率，以便調節不同行業的盈利水平。營業稅採取多環節徵收，徵收面廣在目前的分稅制體制下，營業稅是地方稅的主要稅種。

　(4)關稅

關稅是海關依法對進出國境(或關境)的貨物和物品所徵收的一種稅，是中央稅的稅種之一。

①關稅的作用。關稅最基本的作用是體現國家主權，維護國家主權。在不同國家、不同時期，關稅的具體作用是不完全一致的。在我國實行市場經濟體制的條件下，關稅的主要作用一是增加國家財政收入;二是防止外國商品的傾銷;三是調節進出口商品結構，促進對外開放。

②納稅人和徵稅範圍。關稅的納稅人為進口貨物和物品的收貨人、出口貨物的發貨人。關稅的徵稅範圍為進出國境的貨物和物品。貨物指對外貿易進出口的商品。物品主要指入境旅客攜帶的行李、運輸工具、饋贈物品，以及郵遞物品和以其他方式入境的個人物品。

③稅率。我國關稅包括進口稅和出口稅兩種，稅率也相應分為進口稅率和出口稅率。進口稅率按照不同的貨物實現差別比例稅率，普通稅率和優惠稅率。

④保稅制度。是指經海關批准，對在境內儲存、加工、裝配後復出境的進口貨物暫不徵關稅，放入特定場所由海關進行監管的一種管理制度。實現保稅制度的目的是為了刺激對外加工裝配貿易和轉口貿易的發展，是國際上通行的做法。保稅貨物銷往國內必須補繳關稅，未經海關許可保稅貨物不得擅自開拆、提取、發售、轉讓、抵押或更換標記。我國從1981年開始建立保稅制度，目前的保稅形式主要有保稅倉庫、保稅工廠和保稅區三種。