2014注會考試《會計》試題及答案

　　一、單項選擇題

(本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用滑鼠點選相應的選項。)

1.甲公司為製造企業，其在日常經營活動中發生的下列費用或損失，應當計入存貨成本的是(　　)。

A.倉庫保管人員的工資

B.季節性停工期間發生的製造費用

C.未使用管理用固定資產計提的折舊

D.採購運輸過程中因自然災害發生的損失

【答案】B

【解析】倉庫保管人員的工資計入管理費用，不影響存貨成本，選項A錯誤;製造費用是一項間接生產成本，影響存貨成本，選項B正確;未使用管理用固定資產計提的折舊計入管理費用，不影響存貨成本，選項C錯誤;採購運輸過程中因自然災害發生的損失計入營業外支出，不影響存貨成本，選項D錯誤。

2.甲公司20×3年7月1日自母公司(丁公司)取得乙公司60%股權，當日，乙公司個別財務報表中淨資產賬面價值為3 200萬元。該股權系丁公司於20×1年6月自公開市場購入，丁公司在購入乙公司60%股權時確認了800萬元商譽。20×3年7月1日，按丁公司取得該股權時乙公司可辨認淨資產公允價值為基礎持續計算的乙公司可辨認淨資產價值為4 800萬元。為進行該項交易，甲公司支付有關審計等中介機構費用120萬元。不考慮其他因素，甲公司應確認對乙公司股權投資的初始投資成本是(　　)。

A.1 920萬元

B.2 040萬元

C.2 880萬元

D.3 680萬元

【答案】D

【解析】甲公司應確認對乙公司股權投資的初始投資成本=4 800×60%+800=3 680(萬元)。

3.甲公司為某集團母公司，其與控股子公司(乙公司)會計處理存在差異的下列事項中，在編制合併財務報表時，應當作為會計政策予以統一的是(　　)。

A.甲公司產品保修費用的計提比例為售價的3%，乙公司為售價的1%

B.甲公司對機器裝置的折舊年限按不少於10年確定，乙公司為不少於15年

C.甲公司對投資性房地產採用成本模式進行後續計量，乙公司採用公允價值模式

D.甲公司對1年以內應收款項計提壞賬準備的比例為期末餘額的5%，乙公司為期末餘額的10%

【答案】C

【解析】選項A、B和D，屬於會計估計;選項C，屬於會計政策。

4.下列各項中，應當作為以現金結算的股份支付進行會計處理的是(　　)。

A.以低於市價向員工出售限制性股票的計劃

B.授予高管人員低於市價購買公司股票的期權計劃

C.公司承諾達到業績條件時向員工無對價定向發行股票的計劃

D.授予研發人員以預期股價相對於基準日股價的上漲幅度為基礎支付獎勵款的計劃

【答案】D

【解析】選項A、B和C，是企業為獲取職工服務而以股份或其他權益工具作為對價進行交易，屬於以權益結算的股份支付;選項D，是企業為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金義務的交易，屬於以現金結算的股份支付。

5.甲公司應收乙公司貨款2 000萬元，因乙公司財務困難到期未予償付，甲公司就該項債權計提了400萬元的壞賬準備。20×3年6月10日，雙方簽訂協議，約定以乙公司生產的100件A產品抵償該債務。乙公司A產品售價為13萬元/件(不含增值稅)，成本為10萬元/件;6月20日，乙公司將抵債產品運抵甲公司並向甲公司開具了增值稅專用發票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應確認的債務重組損失是(　　)。

A.79萬元

B.279萬元

C.300萬元

D.600萬元

【答案】A

【解析】甲公司應確認的債務重組損失=(2 000-400)-100×13×(1+17%)=79(萬元)。

6.企業因下列交易事項產生的損益中，不影響發生當期營業利潤的是(　　)。

A.固定資產處置損失

B.投資於銀行理財產品取得的收益

C.預計與當期產品銷售相關的保修義務

D.因授予高管人員股票期權在當期確認的費用

【答案】A

【解析】固定資產處置損失計入營業外支出，不影響當期營業利潤，選項A正確。

7.下列與可供出售金融資產相關的價值變動中，應當直接計入發生當期損益的是(　　)。

A.可供出售權益工具公允價值的增加

B.購買可供出售金融資產時發生的交易費用

C.可供出售債務工具減值準備在原減值損失範圍內的轉回

D.以外幣計價的可供出售權益工具由於匯率變動引起的價值上升

【答案】C

【解析】可供出售權益工具公允價值的增加計入其他綜合收益，選項A錯誤;購買可供出售金融資產時發生的交易費用計入初始投資成本，選項B錯誤;可供出售債務工具減值準備在原減值損失範圍內的轉回計入資產減值損失，選項C正確;以外幣計價的可供出售權益工具由於匯率變動引起的價值上升計入其他綜合收益，選項D錯誤。

8.甲公司20×3年實現歸屬於普通股股東的淨利潤為1 500萬元，發行在外普通股的加權平均數為3 000萬股。甲公司20×3年有兩項與普通股相關的合同：(1)4月1日授予的規定持有者可於20×4年4月1日以5元/股的價格購買甲公司900萬股普通股的期權合約;(2)7月1日授予員工100萬份股票期權，每份期權於2年後的到期日可以3元/股的.價格購買1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市場價格為6元/股。不考慮其他因素，甲公司20×3年稀釋每股收益是(　　)。

A.0.38元/股

B.0.48元/股

C.0.49元/股

D.0.50元/股

【答案】B

【解析】事項(1)調整增加的普通股股數=900-900×5/6=150(萬股)，事項(2)調整增加的普通股股數=100-100×3/6=50(萬股)，甲公司20×3年稀釋每股收益=1500/(3 000+150×9/12+50×6/12)=0.48(元/股)。

9.甲公司計劃出售一項固定資產，該固定資產於20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產，公允價值為320萬元，預計處置費用為5萬元。該固定資產購買於20×0年12月11日，原值為1 000萬元，預計淨殘值為零，預計使用壽命為10年，採用年限平均法計提折舊，取得時已達到預定可使用狀態。不考慮其他因素，該固定資產20×7年6月30日應予列報的金額是(　　)。

A.315萬元

B.320萬元

C.345萬元

D.350萬元

【答案】A

【解析】該固定資產20×7年6月30日劃分為持有待售固定資產前的賬面價值=1 000-1 000/10×6.5=350(萬元)，20×7年6月30日劃分為持有待售固定資產的公允價值減去處置費用後的金額為315萬元(320-5)，劃分為持有待售固定資產時按兩者孰低計量，即按照315萬元列報。

10.甲公司為裝置安裝企業。20×3年10月1日，甲公司接受一項裝置安裝任務，安裝期為4個月，合同總收入480萬元。至20×3年12月31日，甲公司已預收合同價款350萬元，實際發生安裝費200萬元，預計還將發生安裝費100萬元。假定甲公司按實際發生的成本佔預計總成本的比例確定勞務完工進度。甲公司20×3年該裝置安裝業務應確認的收入是(　　)。

A.320萬元

B.350萬元

C.450萬元

D.480萬元

【答案】A

【解析】至20×3年12月31日完工進度=200/(200+100)=2/3，甲公司20×3年該裝置安裝業務應確認的收入=480×2/3=320(萬元)。

11.下列各項中，體現實質重於形式這一會計資訊質量要求的是(　　)。

A.確認預計負債

B.對存貨計提跌價準備

C.對外公佈財務報表時提供可比資訊

D.將融資租入固定資產視為自有資產入賬

【答案】D

【家解析】選項A和B體現謹慎性原則;選項C體現可比性原則;選項D體現實質重於形式原則。

12.甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期內第一個半年為免租期，之後每半年租金30萬元，於每年年末支付。除租金外，如果租賃期內租賃商鋪銷售額累計達到3 000萬元或以上，乙公司將獲得額外90萬元經營分享收入。20×6年度商鋪實現的銷售額為1 000萬元。甲公司20×6年應確認的租賃費用是(　　)。

A.30萬元

B.50萬元

C.60萬元

D.80萬元

【答案】B

【解析】甲公司20×6年應確認的租賃費用=30×(3×2-1)/3=50(萬元)。

　　二、多項選擇題

(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用滑鼠點選相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.下列各項交易費用中，應當於發生時直接計入當期損益的有(　　)。

A.與取得交易性金融資產相關的交易費用

B.同一控制下企業合併中發生的審計費用

C.取得一項持有至到期投資發生的交易費用

D.非同一控制下企業合併中發生的資產評估費用

【答案】ABD

【解析】選項A，交易費用計入投資收益借方;選項B和D，相關費用計入管理費用;選項C，交易費用計入持有至到期投資成本。

2.下列資產中，不需要計提折舊的有(　　)。

A.已劃分為持有待售的固定資產

B.以公允價值模式進行後續計量的已出租廠房

C.因產品市場不景氣尚未投入使用的外購機器裝置

D.已經完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房

【答案】AB

【解析】尚未投入使用的固定資產和已經完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房都需要計提折舊。

3.甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發生的下列支出中，應計入所建造廠房成本的有(　　)。

A.支付給第三方監理公司的監理費

B.為取得土地使用權而繳納的土地出讓金

C.建造期間進行試生產發生的負荷聯合試車費用

D.建造期間因可預見的不可抗力導致暫停施工發生的費用

【答案】ACD

【解析】選項B，應作為無形資產核算。

4.不考慮其他因素，甲公司發生的下列交易事項中，應當按照非貨幣性資產交換進行會計處理的有(　　)。

A.以對子公司股權投資換入一項投資性物業

B.以本公司生產的產品換入生產用專利技術

C.以原準備持有至到期的債權投資換入固定資產

D.定向發行本公司股票取得某被投資單位40%股權

【答案】AB

【解析】選項C，持有至到期投資屬於貨幣性資產，該交換不屬於非貨幣性資產交換;選項D，發行的本公司股票屬於公司所有者權益，不屬於資產，該交換不屬於非貨幣性資產交換。

5.在編制現金流量表時，下列現金流量中屬於經營活動現金流量的有(　　)。

A.當期繳納的所得稅

B.收到的活期存款利息

C.發行債券過程中支付的交易費用

D.支付的基於股份支付方案給予高管人員的現金增值額

【答案】ABD

【解析】選項C，屬於籌資活動現金流量。

6.下列各項中，無論是否有確鑿證據表明資產存在減值跡象，均應至少於每年年末進行減值測試的有(　　)。

A.對聯營企業的長期股權投資

B.使用壽命不確定的專有技術

C.非同一控制下企業合併產生的商譽

D.尚未達到預定可使用狀態的無形資產

【答案】BCD

【解析】使用壽命不確定的無形資產和因企業合併所形成的商譽，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。另外，對於尚未達到預定可使用狀態的無形資產，由於其價值具有較大的不確定性，也應當每年進行減值測試。

7.不考慮其他因素，下列單位和個人中屬於甲公司關聯方的有(　　)。

A.甲公司的聯營企業

B.甲公司控股股東的財務總監

C.甲公司的合營企業的另一合營方

D.持有甲公司5%股權且向甲公司派有一名董事的股東

【答案】ABD

【解析】與某企業共同控制某合營企業的合營者之間通常不構成關聯方關係，選項C錯誤。

8.對外幣財務報表進行折算時，下列專案中，應當採用期末資產負債表日的即期匯率進行折算的有(　　)。

A.盈餘公積

B.未分配利潤

C.長期股權投資

D.交易性金融資產

【答案】CD

【解析】資產負債表中的資產和負債專案，採用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益專案除“未分配利潤”專案外，其他專案採用發生時的即期匯率折算，所以選項C和D正確。

9.下列各項關於承租人與融資租賃有關會計處理的表述中，正確的有(　　)。

A.或有租金應於發生時計入當期損益

B.預計將發生的履約成本應計入租入資產成本

C.租賃期滿行使優惠購買選擇權支付的價款應直接衝減相關負債

D.知悉出租人的租賃內含利率時，應以租賃內含利率對最低租賃付款額折現

【答案】ACD

【解析】預計將發生的履約成本通常應計入當期損益，選項B錯誤。

10.下列各項關於附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有(　　)。

A.以權益結算的股份支付，相關權益性工具的公允價值在授予日後不再調整

B.現金結算的股份支付在授予日不作會計處理，但權益結算的股份支付應予處理

C.附市場條件的股份支付，應在所有市場及非市場條件均滿足時確認相關成本費用

D.業績條件為非市場條件的股份支付，等待期內應根據後續資訊調整對可行權情況的估計

【答案】AD

【解析】除了立即可行權的股份支付外，無論是現金結算的股份支付還是權益結算的股份支付，在授予日均不作處理，選項B錯誤;附市場條件的股份支付，應在非市場條件滿足時確認相關成本費用，選項C錯誤。

　　三、綜合題

(本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)

甲公司為房地產開發企業，對投資性房地產採用公允價值模式進行後續計量。

(1)20×6年1月1日，甲公司以20 000萬元總價款購買了一棟已達到預定可使用狀態的公寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為2萬元，預計使用壽命為50年，預計淨殘值為零。甲公司計劃將該公寓對外出租。

(2)20×6年，甲公司出租上述公寓實現租金收入500萬元，發生費用支出(不含折舊)100萬元。由於市場發生變化，甲公司出售了公寓總面積的20%，取得收入4200萬元，所出售公寓於20×6年12月31日辦理了房產過戶手續。20×6年12月31日，該公寓每平方米的公允價值為2.1萬元。

其他資料：

甲公司所有收入與支出均以銀行存款結算。

根據稅法規定，在計算當期應納所得稅時，持有的投資性房地產可以按照其購買成本、根據預計使用壽命50年按照年限平均法自購買日起至處置時止計算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額;在實際處置時，處置取得的價款扣除其歷史成本減去按照稅法規定計提折舊後的差額計入處置或結算期間的應納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為25%。

甲公司當期不存在其他收入或成本費用，當期所發生的100萬元費用支出可以全部在稅前扣除，不存在未彌補虧損或其他暫時性差異。

不考慮除所得稅外的其他相關稅費。

要求(1)編制甲公司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產的購買、公允價值變動、出租、出售相關的會計分錄。

要求(2)計算投資性房地產20×6年12月31日的賬面價值、計稅基礎及暫時性差異。

要求(3)計算甲公司20×6年當期所得稅，並編制與確認所得稅費用相關的會計分錄。

【答案】

(1)

20×6年1月1日，甲公司以20000萬元購買公寓

借：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　　　20 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

20×6年12月31日，公寓的公允價值增加至21 000萬元(2.1萬/平方米×1萬平方米)，增值1 000萬元。

借：投資性房地產——公允價值變動　　　　　 　　　　1 000

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

或(剩餘80%部分)：

借：投資性房地產——公允價值變動　　 　　800(1000×80%)

貸：公允價值變動損益　　 　　　　　　　　　　　　　　800

甲公司實現租金收入和成本：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　500

貸：主營業務收入(或其他業務收入)　　　　　　　　 　500

借：主營業務成本(或其他業務成本)　　　　　　　　　 100

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

甲公司於20×6年12月31日出售投資性房地產的會計分錄如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　4 200