2016年初級會計職稱考試《初級實務》要點知識

　　什麼叫做交易性金融資產?

交易性金融資產(Financial assets held for trading)是指企業為了近期內出售而持有的債券投資、股票投資和基金投資。如以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。交易性金融資產是會計學2007年新增加的會計科目，主要為了適應現在的股票、債券、基金等出現的市場交易，取代了原來的短期投資，與之類似，又有不同。

　　(一)使用的會計科目;

交易性金融資產——成本

交易性金融資產——公允價值變動

公允價值變動損益

應收股利(股票投資)/應收利息(債券投資)

投資收益

　　(二)具體核算(股票投資)

　　1.初始計量

(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始確認時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益(投資收益的借方)。

(2)支付的價款中，包含已宣告但尚未發放的.現金股利，應當單獨確認為應收項目。

借：交易性金融資產——成本(公允價值)

應收股利(價款包含的股利)

投資收益(交易費用——影響當期損益)

貸：其他貨幣資金——存出投資款

　　2.後續計量(股票投資)

　　(1)收到購買價款中包含的現金股利

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：應收股利

　　(2)新宣告的現金股利

借：應收股利

貸：投資收益(影響當期損益)

收到現金

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：應收股利

　　(3)期末(資產負債表日)公允價值變動：

第一期期末的公允價值變動(該期末公允價值-初始入賬成本)

借：交易性金融資產——公允價值變動(或相反)

貸：公允價值變動損益(或相反)(影響當期損益)

第二期期末及以後各期的公允價值變動(該期期末公允價值-上期期末公允價值)

借：交易性金融資產——公允價值變動(或相反)

貸：公允價值變動損益(或相反)

　3.處置(終止確認)

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：交易性金融資產——成本

交易性金融資產——公允價值變動(或借方)

投資收益(或借方)

同時：

公允價值變動損益轉入投資收益：

借：公允價值變動損益(或貸方)

貸：投資收益(或借方)

　　(三)具體核算(債券投資)

債券投資作為交易性金融資產核算與股票投資的區別主要有兩點，一是，購買的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，計入“應收利息”科目核算，二是，持有期間新確認的利息，記入“應收利息”科目的借方，貸方登記“投資收益”科目。

其他的核算與股票一致。