2016年初級會計職稱考試《初級會計實務》要點

第二章 負債

　　第四節 應交税費

　　知識點：應交税費概述

企業必須按照國家規定履行納税義務，對其經營所得依法繳納各種税費。這些應繳税費應按照權責發生制原則進行確認、計提，在尚未繳納之前暫時留在企業，形成一項負債(應該上繳國家暫未上繳國家的税費)。企業應通過“應交税費”科目，總括反映各種税費的繳納情況，並按照應交税費項目進行明細核算。該科目的貸方登記應交納的各種税費，借方登記已交納的各種税費，期末貸方餘額反映尚未交納的税費;期末如為借方餘額反映多交或尚未抵扣的税費。

各種税費包括：增值税、消費税、營業税、城市維護建設税、資源税、所得税、房產税、車船税、土地使用税、教育費附加、礦產資源補償費、印花税、耕地佔用税等。

企業代扣代交的個人所得税等，也通過“應交税費”科目核算，而企業交納的印花税、耕地佔用税等不需要預計應交數的税金，不通過“應交税費”科目核算。

　　知識點：應交增值税

　　一、增值税概述

增值税是以商品(含應税勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計税依據而徵收的一種流轉税。按照我國增值税法的規定，增值税的納税人是在我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的企業單位和個人。

消費型增值税允許將用於生產、經營的固定資產價值中已含的税款，在購置當期全部一次扣除。2008年，我國修訂了《中華人民共和國增值税暫行條例》，實現了生產型增值税向消費型增值税的轉型。修訂後的《中華人民共和國增值税暫行條例》自2009年1月1日起在全國範圍內實施。自2012年起，我國部分地區實施了營業税改徵增值税試點方案，交通運輸業和部分現代服務業營業税改徵增值税，增值税的徵收範圍將進一步擴大。

在税收徵管上，從世界各國來看，一般都實行憑購物發票進行抵扣。按照《中華人民共和國增值税暫行條例》規定，企業購入貨物或接受應税勞務支付的增值税(即進項税額)，可從銷售貨物或提供勞務按規定收取的增值税(即銷項税額)中抵扣。准予從銷項税額中抵扣的進項税額通常包括：

(1)從銷售方取得的增值税專用發票上註明的增值税税額;(一般納税人可以抵扣)

(2)從海關取得的完税憑證上註明的增值税税額。

　二、一般納税人的賬務處理

　　1.採購商品和接受應税勞務

借：材料採購

原材料

固定資產等

應交税費——應交增值税(進項税額)

貸：銀行存款等

按照增值税暫行條例，購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上註明的運輸費用金額和規定的扣除率(7%)計算進項税額。

　　2.進項税額轉出

企業購進的貨物發生非常損失(不含自然災害造成的)以及將購進貨物改變用途(如用於非應税項目、集體福利或個人消費等)，其進項税額應通過“應交税費——應交增值税(進項税額轉出)”科目轉入有關科目。

購進貨物改變用途通常是指購進貨物在沒有進行任何加工的情況下，對內改變用途的行為，如企業下屬醫務室等福利部門領用原材料等。

　3.銷售物資或者提供應税勞務(加工、修理修配勞務)

　　4.視同銷售行為

視同銷售需要交納增值税的事項：①企業將自產或委託加工的貨物用於非應税項目、集體福利或個人消費;②將自產、委託加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。

　　5.出口退税

借：其他應收款

貸：應交税費——應交增值税(出口退税)

6.交納增值税

借：應交税費——應交增值税(已交税金)

貸：銀行存款

需要説明的是，企業購入材料不能取得增值税專用發票的，發生的增值税應計入材料採購成本，借記“材料採購”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、小規模納税人的賬務處理

小規模納税人應當按照不含税銷售額和規定的增值税徵收率計算交納增值税，銷售貨物或提供應税勞務時只能開具普通發票，不能開具增值税專用發票。小規模納税人不享有進項税額的抵扣權，其購進貨物或接受應税勞務支付的增值税直接計人有關貨物或勞務的成本。因此，小規模納税人只需在“應交税費”科目下設置“應交增值税”明細科目，不需要在“應交增值税”明細科目中設置專欄。

企業購人材料不能取得增值税專用發票的，比照小規模納税人進行處理，發生的增值税計入材料採購成本。

　　四、營業税改徵增值税試點企業增值税的賬務處理

經國務院批准，自2012年1月1日起，在我國部分地區部分行業開展深化增值税制度改革試點，逐步將營業税改徵增值税。試點行業為交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業。根據財政部、國家税務總局《營業税改徵增值税試點方案》的規定，在現行增值税17%標準税率和13%低税率基礎上，新增11%、6%兩檔低税率。交通運輸業、建築業等適用11%税率，租賃有形動產等適用17%税率，其他部分現代服務業適用6%税率。交通運輸業、建築業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值税一般計税方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值税簡易計税方法。納税人計税依據原則上為發生應税交易取得的全部收入。

　　1.一般納税人差額徵税的會計處理

企業接受應税服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項税額，借記“應交税費——應交增值税(營改增抵減的銷項税額)”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值税額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對於期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項税額。