注會《會計》考前檢測練習題：選擇題

導語：　註冊會計師是有一定難度的，但是大家不必擔憂，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標，就為了它奮鬥，每天做一道CPA練習題，幫助我們打好基礎，順利過關!

1、(2015年考題)下列關於合營安排的表述中，正確的是(　)。

A、當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經營

B、合營安排中參與方對合營安排提供擔保的，該合營安排為共同經營

C、兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排構成合營安排

D、合營安排為共同經營的，參與方對合營安排有關的淨資產享有權利

『正確答案』A

『答案解析』選項B，參與方為合營安排提供擔保(或提供擔保的承諾)的行為本身並不直接導致一項安排被分類為共同經營;選項C，必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項D，合營安排劃分為合營企業的，參與方對合營安排有關的淨資產享有權利。

2、2015年7月1日，A公司與其母公司M公司簽訂合同，A公司以一批自身權益工具和一項作為固定資產核算的廠房作為對價，購買M公司持有的B公司90%的股權。8月1日A公司定向增發5000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為10元;支付承銷商佣金、手續費50萬元;A公司付出廠房的賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當日辦理完畢相關法律手續。另支付審計、評估費用20萬元。

合併日，B公司財務報表中淨資產的賬面價值為12000萬元;M公司合併財務報表中的B公司淨資產賬面價值為9900萬元(含商譽)，其中M公司自購買日開始持續計算的B公司可辨認淨資產的公允價值9000萬元，M公司合併報表確認商譽900萬元。假定A公司和B公司採用的會計政策相同。下列有關A公司的會計處理中，不正確的是(　)。

A、該合併為同一控制下企業合併

B、A公司為合併方，2015年8月1日為合併日

C、A公司確認長期股權投資的初始投資成本為9000萬元

D、確認固定資產的處置收益為200萬元

『正確答案』D

『答案解析』同一控制下企業合併，應按照合併方應享有被合併方所有者權益的賬面價值的份額確認長期股權投資的初始投資成本，即9000×90%+900=9000(萬元);確認的長期股權投資的初始投資成本與支付合並對價賬面價值的差額，應確認為所有者權益，應確認的資本公積=9000-6000-50=2950(萬元)。發行權益性證券支付的手續費、佣金應衝減資本公積(股本溢價)，支付評估、審計費用計入管理費用，不確認固定資產的處置收益。因此，選項D錯誤。

3、非同一控制下的企業合併中，以非現金資產作為合併對價取得長期股權投資的，下列關於付出資產公允價值與賬面價值差額處理的表述中，不正確的是(　)。

A、合併對價為固定資產的，不含税的公允價值與賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出

B、合併對價為金融資產的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益

C、合併對價為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本

D、合併對價為投資性房地產的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出

『正確答案』D

『答案解析』合併對價為投資性房地產的，按其公允價值確認其他業務收入，同時結轉相應的其他業務成本。

4、A公司為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%。2015年7月2日，A公司將一項庫存商品、固定資產、交易性金融資產和投資性房地產轉讓給B公司，作為取得B公司持有C公司70%股權的合併對價。資料如下：

(1)庫存商品的成本為100萬元，公允價值為200萬元，未計提存貨跌價準備;

(2)該固定資產為生產設備且為2015年初購入，賬面價值為500萬元，公允價值為800萬元;

(3)交易性金融資產的賬面價值為2000萬元(其中成本為2100萬元，公允價值變動減少100萬元)，公允價值為2200萬元;

(4)投資性房地產的賬面價值為3000萬元(其中成本為2600萬元，公允價值變動增加400萬元)，公允價值為3430萬元。(假定上述資產的公允價值均與計税價格相等)A公司為該項合併另發生評估費、律師諮詢費等30萬元，已用銀行存款支付。股權購買日C公司可辨認淨資產公允價值為9000萬元。假定A公司與B公司不存在關聯方關係，不考慮除增值税以外的其他税費等因素。下列關於A公司購買日會計處理的表述中，不正確的是(　)。

A、購買日的合併成本為6800萬元

B、購買日固定資產的處置收益為300萬元

C、購買日交易性金融資產處置形成的投資收益為100萬元

D、購買日合併財務報表中確認商譽為100萬元

『正確答案』D

『答案解析』選項A，購買日的合併成本=200×1、17+800×1、17+2200+3430=6800(萬元);選項B，購買日固定資產的處置收益=800-500=300(萬元);選項C，購買日交易性金融資產處置形成的投資收益=2200-2100=100(萬元);選項D，購買日合併財務報表中確認的商譽=6800-9000×70%=500(萬元)。

5、非上市公司A公司在成立時，甲公司以其持有的對B公司的長期股權投資投入A公司，B公司為上市公司，其權益性證券有活躍市場報價。投資合同約定，甲公司作為出資的長期股權投資作價8000萬元(與公允價值相等)。A公司成立後，其註冊資本為32000萬元，其中甲公司的持股比例為20%。A公司取得該長期股權投資後能夠對B公司施加重大影響。不考慮相關税費等其他因素影響。A公司確認長期股權投資的初始投資成本為(　)。

A、8000萬元　　　B、6400萬元

C、32000萬元　　 D、1600萬元

『正確答案』A

『答案解析』甲公司向A公司投入的長期股權投資具有活躍市場報價，而A公司所發行的權益性工具的公允價值不具有活躍市場報價，因此，A公司應採用B公司股權的公允價值8000萬元來確認長期股權投資的初始成本。A公司的會計分錄如下：

借：長期股權投資——投資成本　　　　　8000

貸：實收資本(股本)　　　　　　　　　 6400

資本公積——資本溢價(股本溢價)　 1600

6、2015年1月2日，甲公司以銀行存款1000萬元和一項無形資產取得乙公司30%的有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。甲公司付出無形資產的賬面價值為1000萬元，公允價值為2000萬元。假定取得投資日，乙公司可辨認淨資產公允價值為11000萬元。取得投資當日，乙公司僅有100件A庫存商品的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。

該100件A商品的成本為500萬元，公允價值為800萬元。2015年8月，乙公司將其成本為300萬元的B商品以550萬元的價格出售給甲公司，甲公司將其作為存貨核算。乙公司2015年實現淨利潤1000萬元，可供出售金融資產公允價值變動增加90萬元，其他所有者權益變動10萬元。至2015年年末乙公司已對外銷售A商品60件，甲公司已對外出售B商品的60%，不考慮所得税及其他相關因素的影響。下列有關甲公司2015年長期股權投資的會計處理，不正確的是(　)。

A、2015年12月31日甲公司應確認的投資收益為216萬元

B、2015年12月31日甲公司應確認的其他綜合收益為27萬元

C、2015年12月31日甲公司長期股權投資的賬面價值為3546萬元

D、甲公司因投資業務影響2015年損益的金額為1300萬元

『正確答案』D

『答案解析』選項A，甲公司應確認的投資收益=[1000-(800-500)×60%-(550-300)×(1-60%)]×30%=216(萬元);選項B，甲公司應確認的其他綜合收益=90×30%=27(萬元);選項C，長期股權投資的賬面價值=1000+2000+[11000×30%-(1000+2000)]+216+27+10×30%=3546(萬元);選項D，影響2015年損益的金額=無形資產處置損益(營業外收入)(2000-1000)+負商譽(營業外收入)[11000×30%-(1000+2000)]+投資收益216=1516(萬元)。因此，選項D錯誤。

7、甲公司2015年12月31日發生下列有關經濟業務：(1)處置採用權益法核算的長期股權投資，處置時賬面價值為5000萬元(其中，投資成本為4000萬元，損益調整為800萬元，其他綜合收益100萬元且不包括重新計量設定受益計劃淨負債或淨資產所產生的變動，其他權益變動100萬元)，售價為6000萬元;(2)處置採用成本法核算的長期股權投資，處置時賬面價值為6000萬元，售價為8000萬元;(3)處置交易性金融資產，處置時賬面價值為1000萬元(其中成本為1100萬元，公允價值變動減少100萬元)，售價為2000萬元;(4)處置可供出售金融資產，處置時賬面價值為2000萬元(其中成本為1500萬元，公允價值變動增加500萬元)，售價為3000萬元。假定不考慮所得税因素，下列關於甲公司2015年12月31日的會計處理中，不正確的是(　)。

A、處置投資時確認投資收益的金額為5600萬元

B、處置投資時影響營業利潤的金額為5700萬元

C、處置投資時影響資本公積的金額為-100萬元

D、處置投資時影響利潤表其他綜合收益的金額為-700萬元

『正確答案』D

『答案解析』選項A，處置投資時確認投資收益=(1)(6000-5000+200)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1100)+(4)(3000-1500)=5600(萬元);選項B，處置投資時影響營業利潤的金額=(1)1200+(2)2000+(3)(2000-1000)+(4)1500=5700(萬元); 選項C，處置投資時影響資本公積的金額=(1)-100(萬元);選項D，處置投資時對利潤表其他綜合收益的影響=(1)-100+(4)(-500)=-600(萬元)。

8、企業生產車間所使用的固定資產發生的下列支出中，直接計入當期損益的是(　)。

A、購入時發生的外聘專業人員服務費

B、為達到正常運轉發生測試費

C、購入時發生的運雜費

D、發生的日常修理費

『正確答案』D

『答案解析』固定資產的日常修理費用，應當在發生時計入當期管理費用等損益科目，注意生產車間發生的修理費也計入當期管理費用。

9、甲公司系增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%。2015年1月18日自行安裝生產經營用設備一台，購入的設備價款為500萬元，進項税額為85萬元;領用生產用原材料的成本為3萬元;領用庫存商品的成本為90萬元，公允價值為100萬元(等於計税價格);支付薪酬5萬元;支付其他費用2萬元。2015年10月16日設備安裝完工投入使用，預計使用年限為5年，預計淨殘值為40萬元。在採用雙倍餘額遞減法計提折舊的情況下，該項設備2016年應提折舊為(　)。

A、240萬元

B、144萬元

C、134、4萬元

D、224萬元

『正確答案』D

『答案解析』固定資產入賬價值=500+3+90+5+2=600(萬元)，該項設備2016年應提折舊=600×2/5×10/12+(600-600×2/5)×2/5×2/12=224(萬元)。

10、甲公司為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%。該公司於2015年3月31日對某生產經營用設備進行技術改造。(1)2015年3月31日，該固定資產的成本為5000萬元，已計提折舊為3000萬元(其中2015年前3個月折舊額為20萬元)，未計提減值準備。(2)改造中購入工程用物資1210萬元，進項税額為205、7萬元，已全部用於改造;領用生產用原材料500萬元，發生人工費用290萬元。

(3)改造中被替換設備的賬面價值為100萬元。(4)該技術改造工程於2015年9月25日達到預定可使用狀態並交付生產使用，預計尚可使用壽命為15年，預計淨殘值為零，按直線法計提折舊。(5)甲公司生產的產品至2015年12月31日已經全部對外銷售。甲公司因該固定資產影響2015年度損益的金額為(　)。

A、85萬元

B、65萬元

C、165萬元

D、185萬元

『正確答案』D

『答案解析』更新改造後的固定資產成本=(5000-3000)+1210+500+290-100=3900(萬元)，影響損益的金額=20(2015年前3個月折舊額)+65(2015年改造完成後3個月折舊額3900/15×3/12)+100(被替換設備的賬面價值)=185(萬元)。

11、A公司為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%。該公司於2015年3月31日對當月購入的某生產經營用設備進行安裝。(1)A公司2015年3月2日購入生產經營用設備一台，取得的增值税專用發票上註明的設備買價為180萬元，增值税額為30、6萬元，支付的運雜費為0、6萬元。(2)安裝過程中，支付安裝費用10萬元、為達到正常運轉發生測試費15萬元、外聘專業人員服務費6萬元;購入設備的專門借款本月利息費用2萬元。(3)2015年6月30日達到預定可使用狀態，預計淨殘值為1、6萬元，預計使用年限為6年，採用年數總和法計提折舊。(4)2015年12月該固定資產發生日常修理費用1、6萬元。(5)甲公司生產的產品至2015年12月31日未對外銷售並形成存貨。A公司該設備2016年應提折舊額為(　)。

A、65萬元

B、60萬元

C、55萬元

D、50萬元

『正確答案』C

『答案解析』安裝期間較短(短於一年)，專門借款利息費用不符合資本化條件。固定資產的入賬價值=180+0、6+10+15+6=211、6(萬元)，2016年應提折舊額=(211、6-1、6)×6/21×6/12+(211、6-1、6)×5/21×6/12=55(萬元)。

12、甲公司為增值税一般納税人，與固定資產相關的不動產及動產適用的增值税税率分別為11%和17%，有關業務如下：(1)2×15年2月28日，甲公司對辦公樓進行再次裝修，當日辦公樓原值為24000萬元，辦公樓已計提折舊4000萬元，重新裝修時，原固定資產裝修成本為200萬元，裝修已計提折舊150萬元;(2)對辦公樓進行再次裝修發生如下有關支出：領用生產用原材料實際成本100萬元，原進項税額為17萬元，為辦公樓裝修工程購買工程物資價款為200萬元，進項税額為34萬元，計提工程人員職工薪酬110萬元;

(3)2×15年9月26日，辦公樓裝修完工，達到預定可使用狀態交付使用，甲公司預計下次裝修時間為2×20年9月26日，假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件;(4)辦公樓裝修完工後，辦公樓預計尚可使用年限為20年;淨殘值為1000萬元，採用直線法計提折舊;(5)辦公樓裝修完工後，裝修形成的固定資產預計淨殘值為10萬元，採用直線法計提折舊。下列關於辦公樓裝修的會計處理中，不正確的是(　)。

A、重新裝修時，應將原固定資產裝修剩餘賬面價值50萬元轉入營業外支出

B、2×15年9月26日裝修後“固定資產-辦公樓”的賬面價值為20000萬元

C、2×15年9月26日裝修後“固定資產-固定資產裝修”的成本為410萬元

D、2×15年裝修後辦公樓計提折舊為250萬元;固定資產裝修計提折舊為20萬元

『正確答案』D

『答案解析』選項B，2×15年9月26日裝修後“固定資產-辦公樓”的賬面價值=24000-4000=20000(萬元);選項C，2×15年9月26日裝修後“固定資產——固定資產裝修”的`賬面價值=200-200+100+200+110=410(萬元);選項D，2×15年裝修後辦公樓計提折舊=(20000-1000)/20×3/12=237、5(萬元)，2×15年裝修後固定資產裝修計提折舊=(410-10)/5×3/12=20(萬元)。

13、為遵守國家有關環保的法律規定，2015年1月31日，甲公司對A生產設備進行停工改造，安裝環保裝置。3月25日，新安裝的環保裝置達到預定可使用狀態並交付使用，共發生成本1200萬元。至1月31日，A生產設備的成本為36000萬元，已計提折舊18000萬元，未計提減值準備。A生產設備預計使用16年，已使用8年，安裝環保裝置後還可使用8年;環保裝置預計使用5年，均按直線法計提折舊。甲公司2015年度A生產設備與環保裝置合計計提的折舊是(　)。

A、1875萬元

B、1987、5萬元

C、2055萬元

D、2250萬元

『正確答案』C

『答案解析』企業購置的環保設備和安全設備等資產，它們的使用雖然不能直接為企業帶來經濟利益，但有助於企業從相關資產中獲取經濟利益，或者將減少企業未來經濟利益的流出，

因此，發生的成本計入安裝成本;環保裝置按照預計使用5年來計提折舊;A生產設備按照8年計提折舊。2015年計提的折舊金額=A生產設備(不含環保裝置)(36000/16×1/12)+A生產設備(不含環保裝置)18000/8×9/12+環保裝置1200/5×9/12=2055(萬元)。

14、按照《企業會計準則第4號——固定資產》規定，下列會計處理方法中，正確的是(　)。

A、企業對於持有待售的固定資產，如果原賬面價值高於調整後預計淨殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益

B、經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應全部記入“經營租入固定資產改良”科目

C、對於融資租賃的固定資產，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊

D、固定資產的日常修理費用，通常不符合固定資產確認條件，金額較小時應當在發生時計入當期管理費用，金額較大時採用預提或待攤方式處理

『正確答案』A

『答案解析』選項B，企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用核算，合理進行攤銷;選項C，對於融資租賃的固定資產，如能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊;如果無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊;選項D，固定資產的日常修理費用，通常不符合固定資產確認條件，應當在發生時計入當期損益，不得采用預提或待攤方式處理，車間、管理部門發生的修理費用均記入“管理費用”科目。

15、甲公司和乙公司同為M集團的子公司，2012年5月1日，甲公司以無形資產和固定資產作為合併對價取得乙公司80%的表決權資本。無形資產原值為1000萬元，累計攤銷額為200萬元，公允價值為1000萬元;固定資產原值為300萬元，累計折舊額為100萬元，公允價值為200萬元。合併日乙公司相對於M集團而言的所有者權益賬面價值為2000萬元，可辨認淨資產的公允價值為3000萬元。甲公司取得股權發生直接相關費用10萬元。甲公司合併日因此項投資業務對“資本公積”項目的影響額為(　)。

A、400萬元

B、200萬元

C、800萬元

D、600萬元

【答案】D

【解析】甲公司合併日因此項投資業務對“資本公積”項目的影響額=2000×80%-(1000-200)-200=600(萬元);分錄處理為：

借：固定資產清理200

累計折舊100

貸：固定資產300

借：長期股權投資(2000×80%)1600

累計攤銷200

貸：無形資產1000

固定資產清理200

資本公積——資本溢價600

16、下列各項中，在相關資產處置時不應轉入當期損益的是(　　)。

A、可供出售金融資產因公允價值變動計入其他綜合收益的部分

B、權益法核算的股權投資因享有聯營企業其他綜合收益計入其他綜合收益的部分

C、同一控制下企業合併中股權投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分

D、自用房地產轉為以公允價值計量的投資性房地產在轉換日計入其他綜合收益的部分

【答案】C

【解析】同一控制下企業合併中確認長期股權投資時形成的資本公積屬於資本溢價或股本溢價，處置時不能轉入當期損益。

17、甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元;支付承銷商佣金50萬元。取得該股權時，A公司淨資產賬面價值為9 000萬元，公允價值為12 000萬元。假定甲公司和A公司採用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為(　　)。

A、5 150萬元

B、5 200萬元

C、7 550萬元

D、7 600萬元

【答案】A

【解析】甲公司取得該股權時應確認的資本公積=9 000×80%-2 000×1-50=5 150(萬元)。

18、企業發生的下列交易或事項中，不會引起當期資本公積(資本溢價)發生變動的是(　　)。

A、以資本公積轉增股本

B、根據董事會決議，每2股縮為1股

C、授予員工股票期權在等待期內確認相關費用

D、同一控制下企業合併中取得被合併方淨資產份額小於所支付對價賬面價值

【答案】C

【解析】選項C，股份支付在等待期內借記相關費用，同時貸方記入“資本公積—其他資本公積”科目。

19、某企業盈餘公積年初餘額為70萬元，本年利潤總額為600萬元，所得税費用為150萬元，按淨利潤的10%提取法定盈餘公積，並將盈餘公積10萬元轉增資本。該企業盈餘公積年末餘額為(　)。

A、60萬元

B、105萬元

C、115萬元

D、130萬元

【答案】B

【解析】盈餘公積年末餘額=70+(600-150)×10%-10=105(萬元)。

20、下列各項，能夠引起所有者權益總額變化的是(　　)。

A、以資本公積轉增資本

B、增發新股

C、向股東支付已宣告分派的現金股利

D、以盈餘公積彌補虧損

【答案】B

【解析】股份有限公司增發新股能夠引起所有者權益總額變化。

21、下列有關金融負債和權益工具的區分的表述中，不正確的是(　)。

A、如果企業不能無條件地避免以交付現金或其他金融資產來履行一項合同義務，發行方對於發行的金融工具應當歸類為金融負債

B、如果發行的金融工具要求企業在潛在不利條件下通過交付金融資產或金融負債結算，發行方對於發行的金融工具應當歸類為權益工具

C、對於將來須用或可用企業自身權益工具結算的金融工具的分類，對於非衍生工具，如果發行方未來沒有義務交付可變數量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是權益工具;否則，該非衍生工具是金融負債

D、對於將來須用或可用企業自身權益工具結算的金融工具的分類，對於衍生工具，如果發行方只能通過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產進行結算，則該衍生工具是權益工具

『正確答案』B

『答案解析』如果發行的金融工具要求企業在潛在不利條件下通過交付金融資產或金融負債結算，發行方對於發行的金融工具應當歸類為金融負債。

22、下列有關企業發行的權益工具的會計處理中，不正確的是(　)。

A、甲公司發行的優先股要求每年按6%的股息率支付優先股股息，則甲公司承擔了支付未來每年6%股息的合同義務，應當就該強制付息的合同義務確認金融負債

B、乙公司發行的一項永續債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強制付息;儘管該項工具的期限永續且不可贖回，但由於企業承擔了以利息形式永續支付現金的合同義務，因此應當就該強制付息的合同義務確認金融負債

C、丙公司發行了一項無固定期限、能夠自主決定支付本息的可轉換優先股，按相關合同規定，甲公司將在第五年末將發行的該工具強制轉換為可變數量的普通股;對於非衍生工具，如果發行方未來有義務交付可變數量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是金融負債

D、丁公司發行了一項年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續債，該永續債票息在丁公司向其普通股股東支付股利時必須支付(即“股利推動機制”);根據相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付，該公司發行該永續債之前多年來均支付普通股股利，因此該永續債應整體被分類為金融負債

『正確答案』D

『答案解析』儘管丁公司多年來均支付普通股股利，但由於丁公司能夠根據相應的議事機制自主決定普通股股利的支付，並進而影響永續債利息的支付，對丁公司而言，該永續債並未形成支付現金或其他金融資產的合同義務，因此該永續債應整體被分類為權益工具。

23、甲公司於2014年2月1日向乙公司發行以自身普通股為標的的看漲期權，實際收到款項500萬元。根據該期權合同，如果乙公司行權，則有權以每股10、2元的價格從甲公司購入普通股1000萬股(每股面值為1元)。行權日為2015年1月31日，期權將以現金淨額結算。2014年12月31日期權的公允價值為300萬元，2015年1月31日期權的公允價值為200萬元。2015年1月31日每股市價為10、4元。下列甲公司發行的金融工具相關會計處理表述中，不正確的是(　)。

A、甲公司在潛在不利條件下交換金融資產，應分類為權益工具

B、2014年2月1日，甲公司發行的看漲期權記入“衍生工具”科目500萬元

C、2014年12月31日，期權公允價值減少200萬元計入公允價值變動損益

D、2015年1月31日，甲公司有義務向乙公司交付200萬元現金

『正確答案』A

『答案解析』公司在潛在不利條件下交換金融資產，不屬於權益工具，而屬於金融負債。行權日甲公司應向乙公司支付相當於本公司普通股1000萬股市值的金額，即10400萬元的金額(1000×10、4);同日乙公司應向甲公司支付10200萬元(1000×10、2)。所以2015年1月31日，甲公司有義務向乙公司交付200萬元現金。

①2014年2月1日

借：銀行存款　　　　　　　　 500

貸：衍生工具——看漲期權　 500

②2014年12月31日

借：衍生工具——看漲期權　　　　 200

貸：公允價值變動損益(500-300)200

③2015年1月31日

借：衍生工具——看漲期權　　　　 100

貸：公允價值變動損益 (300-200)100

④看漲期權結算

借：衍生工具——看漲期權(500-200-100)200

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 200

24、甲公司於2014年2月1日向乙公司發行以自身普通股為標的的看漲期權，實際收到款項500萬元。根據該期權合同，如果乙公司行權，則有權以每股10、2元的價格從甲公司購入普通股1000萬股(每股面值為1元)。行權日為2015年1月31日，期權將以普通股淨額結算。2014年12月31日期權的公允價值為300萬元，2015年1月31日期權的公允價值為200萬元。2015年1月31日每股市價為10、4元。2015年1月31日乙公司行權時甲公司確認“資本公積——股本溢價”的金額為(　)。

A、200000元　　 B、1807685、8元 　　C、192307元　　 D、0

『正確答案』B

『答案解析』企業通過交付非固定數量的自身權益工具，換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算，那麼該工具也應確認為金融負債。甲公司實際向乙公司交付普通股數量約為192307、69(200萬元/10、4)股，因交付的普通股數量須為整數，實際交付192307股，餘下的金額將以現金方式支付。2015年1月31日：

借：衍生工具——看漲期權　　　　　　　 2000000

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　192307

資本公積——股本溢價(192307×9、4)1807685、8

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 7、2