高級會計師考試《會計實務》預測模擬題

成功就是從現實走向理想。而取得成功，最重要的前提條件是找準成功與現實的最佳結合點。下面是小編分享的級會計師考試《會計實務》預測模擬題，歡迎大家練習！

案例

資料：格蘭股份有限公司(以下簡稱格蘭公司)是生產經營電子產品的大型工業企業，為加強內部控制制度建設，聘請甲會計師事務所在年報審計時對公司銷售與收款、採購與付款、存貨、貨幣資金方面的相關內部控制制度的設計進行評價，並對其健全性和有效性進行檢查與評價。檢查證發現以下問題：

1. 銷售與收款控制

(1)接受客户訂單後，由銷售部門的甲職員根據訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門乙職員，乙職員在職權範圍內進行審批，如果超過職權範圍內的賒銷業務，全部交給銷售部門經理進行審批。

(2)丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經批准的銷售單後，開具銷售發票。具體程序為：根據已授權批准的商品價目表填寫銷售發票的單價，根據商品裝運憑證上的數量填寫銷售發票的數量;銷售發票的其中一聯交財務部門丁職員據以登記與銷售業務相關的總賬和明細賬。

(3)開具賬單部門在收到發運單並與銷售單核對無誤後，編制預先連續編號的銷售發票，並將其連同發運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤後確認銷售收入並登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客催收款項並寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。

(4)公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統”完成，該系統由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數據。為了便於及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限。

2.採購與付款控制

(1)採購部收到經批准的請購單後，由其職員戊進行詢價並確定供應商，再由其職員庚負責編制和發出預先連續編號的訂購單。訂購單一式四聯，經被授權的採購人員簽字後，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責採購業務結算的應付憑單部門。

(2)驗收部門根據訂購單上的要求對所採購的材料進行驗收，完成驗收後，將原材料交由倉庫人員存入庫房，並將已編制好預先連續編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯，其中兩聯分送應付憑單部門和倉庫，一聯存驗收部門。對於驗收過程中發生的異常情況，負責驗收的部門或人員在驗收完畢後及時通知有關部門，並作出處理。

(3)應付憑單部門核對供應商發票、驗收單和訂購單，並編制預先連續編號的付款憑證單。在付款憑單經被授權人員批准後，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發票及時送交會計部門，並將未付款憑單副聯保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發票的付款憑單後即應及時編制有關的記賬憑證，並登記原材料和應付賬款賬簿。

(4)應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，並將留存的未付款憑單及其附件根據授權審批權限送交審批人審批。審批人審批後，將未付款憑單連同附件交複核人複核，然後交財務出納人員W。出納人員W據此辦理支付手續，登記現金和銀行存款日記賬，並在每月末編制銀行存款餘額調節表，交會計主管審核。

3.存貨控制

(1)在發出原材料過程中，長褲部門根據生產部門開出的領料單發出原材料。原材料必須列明所需原材料的數量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯，倉庫部門發出原材料後，其中一聯連同原材料交還領料部門，一聯留倉庫部門據以登記倉庫原材料明細賬。

(2)會計部門的成本會計人員根據收到的生產通知單、領料單、工時記錄和產成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和製造費用分配表，以及完工產品與在產品成本分配表，經本部門的複核人員複核後，據以核算成本和登記相關賬簿。

(3)由於公司存貨中存在單位價值較大的生產用關鍵備件，所以特別規定，對於該備件的保管有倉庫保管人員Y專門負責，備件的調用審批由公司生產部經理負責，備件的轉移由備件使用車間的Z組長負責。

(4)公司每三個月定期對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結存數量後，向管理層報告差異情況及形成原因，並在經批准後進行相應處理。

4.貨幣資金控制

(1)為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的，有財務部經理審批;單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務總監審批;單筆付款金額在50萬元以上的，由總經理審批。

(2)為了保證庫存現金賬面餘額與實際庫存相符，每月末定期進行現金盤點，發現不符，及時查明原因，作出處理。

(3)對於銀行預留印鑑的管理：財務專用章由財務主管保管，個人名章應由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財務主管代為保管。

(4)財務部門主管人員為格蘭股份有限公司法定代表人的同學，出納人員為財務主管的女兒。

要求：

從內部控制的角度，分析、判斷並指出以上內部控制中存在哪些薄弱環節?並説明理由。

案例答案

1. 銷售與收款控制。

(1)“如果超過職權範圍內的賒銷業務，全部交給銷售部門經理進行審批。”不恰當。對複核賒銷條件的客户，應經審批人批准後方可辦理賒銷業務;超過銷售政策和信用政策規定的賒銷業務，應當實行集體決策審批。

(2)“銷售發票的其中一聯交財務部門丁職員據以登記與銷售業務相關的總賬和明細賬。”不恰當。登記總賬和明細賬屬於不相容職務，應當予以分離。

(3)“會計部門定期向顧客催收款項並寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。”不恰當。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。

(4)“為了便於及時更正錄入的基礎數據可能存在的'差錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限。”不恰當。如果信息部門可以更正使用部門交送的數據資料，將增加相關數據資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風險，降低相關數據分析結果的可靠性。

2.採購與付款控制。

(1)採購部門收到經批准的請購單後，“其職員戊進行詢價並確定供應商”不恰當。詢價與確定供應商是不相容的崗位，應當予以分離。

(2)“對於驗收過程中發生的異常情況，負責驗收的部門或人員在驗收完畢後及時通知有關部門，並作出處理。”不恰當。對驗收過程中發現的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關部門報告;有關部門應查明原因，及時處理。

(3)“會計部門收到附供應商發票的付款憑單後即應及時編制有關的記賬憑證，並登記原材料和應付賬款賬簿。”不恰當。如果會計部門僅根據付款憑單、供應商發票記錄存貨和應付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料採購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數量和金額。

(4)“出納人員W據此辦理支付手續，登記現金和銀行存款日記賬，並在每月末編制銀行存款餘額調節表。”不恰當。記錄銀行存款收入支出與編制銀行存款餘額調節表是不相容的崗位，應當予以分離。

3.存貨控制

(1)“(領料單)通常要一式兩聯……一聯連同原材料交還領料部門，一聯留倉庫部門”不恰當。領料單應當一式三聯，一聯交還領料部門，其餘兩聯經倉庫登記材料明細賬後，一聯送會計部門進行材料收發核算和成本核算，一聯由倉庫部門留存。

(2)沒有缺陷。

(3)“對於該備件的保管有倉庫保管人員Y專門負責，備件的調用審批由公司生產部經理負責，備件的轉移由備件使用車間的Z組長負責”不恰當。對貴重物品、生產用關鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應當採取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調用、轉移等經過嚴格授權審批，且在同一環節有兩人或兩人以上同時經辦。

(4)沒有缺陷。單位應建立健全存貨清查盤點制度，定期或不定期地對各類存貨進行實地清查和盤點。

4.貨幣資金控制。

(1)“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經理審批”不恰當。單位對於重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批。因此，對公司總經理的貨幣資金支付審批，也應設定上限，超過設定審批權限的，應由通過集體決策和審批進行“特殊授權”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經理、董事長等也不能例外。

(2)“為了保證庫存現金賬面餘額與實際庫存相符，每月末定期進行現金盤點”不恰當。單位應當定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面餘額與實際庫存相符。發現不符，及時查明原因，做出處理。

(3)“個人名章應由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財務主管代為保管”不恰當。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

(4)“出納人員為財務主管的女兒”不恰當。會計機構負責人的直系親屬不得擔任本單位的出納人員。