高級會計師考試模擬試題:同一控制下企業合併的會計處理
導語:高級會計師有較高的政策理論水平和豐富的經濟工作實踐經驗,能夠解決重要經濟活動中的實際問題,提出有價值的政策性意見,在加強經濟管理和提高經濟效益、社會效益提供重大作用。下面和小編來看看高級會計師考試模擬試題:同一控制下企業合併的會計處理。希望對大家有所幫助。
【模擬試題】
甲公司、A公司、B公司都是增值税一般納税企業,適用的增值税率為17%。A公司和B公司都是甲公司的子公司。
(1)甲公司持有的B公司80%的股權是甲公司於20×2年1月1日從企業集團外部購入的,支付的對價資料如下:以一項公允價值模式計量的投資性房地產為對價,該投資性房地產賬面價值1200萬元(其中成本為800萬元,公允價值變動為400萬元),公允價值為1481萬元(不含增值税,下同);以一項固定資產為對價,該固定資產是20×0年初購入的機器設備,賬面價值800萬元(原值1200萬元,累計折舊400萬元),公允價值1000萬元;另外支付了原材料,賬面價值500萬元,公允價值700萬元。
購買日B公司可辨認淨資產的賬面價值為3500萬元,與公允價值一致。此外,甲公司發生審計、評估、法律諮詢費用50萬元。
(2)20×3年1月1日A公司以一項專利權為對價自甲公司(母公司)處購買B公司40%的股份,具有重大影響。A公司付出該專利權的公允價值為1800萬元,賬面原價為2000萬元,已經計提了600萬元的攤銷,沒有計提減值準備。當日,B公司所有者權益賬面價值與公允價值均為4000萬元。
(3)20×4年7月1日A公司自母公司甲公司處再次以銀行存款2000萬元購買B公司另外的40%的股份,A公司對B公司的持股比例達到80%,能夠控制B公司的生產經營決策。B公司相對於最終控制方(甲公司)而言的淨資產賬面價值為4600萬元。
(4)20×5年4月1日,甲、乙、丙三家公司共同設立一項興建一條輸油管線的安排,總投資為1000萬元,甲、乙、丙公司分別出資400萬元、400萬元、200萬元。按照相關協議約定,甲、乙公司能夠共同控制安排,輸油管線建成之後,雙方按出資比例分享收入、分擔費用;丙公司對該合營安排的淨資產享有權利並且無重大影響。20×5年,該安排共取得收入100萬元,發生各項支出500萬元。
要求:
假定不考慮除增值税之外的其他相關税費,分別回答下列問題:
1.計算甲公司合併B公司時形成的商譽的金額;
2.計算A公司20×3年1月1日取得B公司的40%股權的初始投資成本;
3.判斷A公司合併B公司的合併類型,並説明理由;
4.根據資料(4),計算甲公司20×5年應確認的'收入、費用金額,並簡述甲公司在共同經營中作為合營方的一般會計處理原則;
5.根據資料(4),簡述丙公司對該共同經營的會計處理原則。
【正確答案】
1.甲公司合併B公司時形成的商譽=1481+1000×(1+17%)+700×(1+17%)-3500×80%=670(萬元)(4分)
2.20×3年1月1日A公司取得B公司的40%股權屬於不形成控股合併的長期股權投資,其初始投資成本等於付出對價的公允價值之和,因此初始投資成本=1 800(萬元)。(3分)
3.A公司合併B公司是同一控制下企業合併;(2分)
理由:合併前後A公司和B公司都處於甲公司的控制下。(2分)
4.甲公司2×15年應確認的收入=100×400/1000=40(萬元)(2分)
甲公司2×15年應確認的費用=500×400/1000=200(萬元)(2分)
合營方應當確認其與共同經營中利益份額相關的下列項目,並按照相關企業會計準則的規定進行會計處理:(2分)
①確認單獨所持有的資產,以及按其份額確認共同持有的資產;
②確認單獨所承擔的負債,以及按其份額確認共同承擔的負債;
③確認出售其享有的共同經營產出份額所產生的收入;
④按其份額確認共同經營因出售產出所產生的收入;
⑤確認單獨所發生的費用,以及按其份額確認共同經營發生的費用。
5.根據合營安排的協議可以判斷,丙公司是對該共同經營不享有共同控制的參與方,它僅對合營安排的淨資產享有權利並且無重大影響,根據合營安排準則的規定,丙公司應該按照金融工具確認和計量準則等相關規定進行會計處理。(3分)
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