2017高級會計師考試案例分析備考練習

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案例分析題

甲公司為上市公司，系增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%;產品的銷售價格中均不含增值税額;不考慮除增值税以外的其他相關税費。甲公司2002年發生的有關交易如下：

(1) 2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受託經營協議，受託經營A公司的全資子公司B公司，受託期限2年。協議約定：甲公司每年按B公司當年實現淨利潤(或淨虧損)的70%獲得託管收益(或承擔虧損)。A公司系C公司的子公司;C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。

2002年度，甲公司根據受託經營協議經營管理B公司。2002年1月1日， B公司的淨資產為 12000萬元。2002年度，B公司實現淨利潤1000萬元(除實現淨利潤外，無其他所有者權益變動);至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到託管收益。

(2) 2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產品一批。增值税專用發票上註明的銷售價格為1000萬元，增值税額為170萬元。該批產品的實際成本為750萬元，未計提存貨跌價準備。產品已發出，款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產的該產品96%以上均銷往D公司，且市場上無同類產品。

(3)2002年4月11日，甲公司與 E公司簽訂協議銷售產品一批。協議規定：該批產品的.銷售價格為21000萬元;甲公司應按E公司提出的技術要求專門設計製造該批產品，自協議簽訂日起2個月內交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產品的設計製造，並運抵E公司由其驗收入庫;貨款已收取。甲公司所售該批產品的實際成本為 14000萬元。

上述協議簽訂時，甲公司特有E公司30%有表決權股份，對E公司具有重大影響;相應的長期股權投資賬面價值為9000萬元，未計提減值準備。2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權全部轉讓給G公司，該股權的市場價格為10000萬元，實際轉讓價款為15000萬元;相關股權劃轉手續已辦理完畢，款項已收取。G公司系甲公司的合營企業。

(4)2002年4月12日，甲公司向H公司銷售產品一批，共計 2000件，每件產品銷售價格為10萬元，每件產品實際成本為6.5萬元;未對該批產品計提存貨跌價準備。該批產品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已發出，款項於4月20日收到。除向H公司銷售該類產品外，甲公司2002年度沒有對其他公司銷售該類產品。甲公司董事長的兒子是H公司的總經理。

(5) 2002年5月1日，甲公司以20000萬元的價格將一組資產和負債轉讓給M公司。該組資產和負債的構成情況如下：①應收賬款：賬面餘額10000萬元，已計提壞賬準備2000萬元;②固定資產(房屋)：賬面原價8000萬元，已提折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元;③其他應付款：賬面價值 800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關資產和負債的轉讓手續，並將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產、負債的轉讓價格。M公司系N公司的合營企業，N公司系甲公司的控股子公司。

(6)2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設備及其配套的系統軟件，合同價款總額為4500萬元(不含增值税額)，其中系統軟件的價值為1500萬元。合同規定：合同價款在硬件設備及其配套的系統軟件試運轉正常2個月後，由 W公司一次性支付給甲公司;如果試運轉不能達到合同規定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統軟件部分已執行。該系統軟件系甲公司委託其合營企業Y公司開發完成，甲公司為此已支付開發費900萬元。上述硬件設備由甲公司自行設計製造，並於2002年12月31日完成設計製造工作，實際發生費用2560萬元

　要求：

分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。

(1)甲公司與A公司

此項屬於受託經營企業。因為C公司董事會9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關聯方。甲公司應按以下三者孰低的金額確認為其他業務收入。①受託經營協議確定的收益，②受託經營企業實現淨利潤，③受託經營企業淨資產收益率超過10%的，按淨資產的10%計算的金額。

受託經營協議收益=1000×70%=700(萬元)

受託經營實現淨利潤=1000(萬元)

淨資產收益率=1000÷(12000+1000)<10%

所以，2002年甲公司與A公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=1000×70%=700(萬元)(甲公司應將700萬元計入其他業務收入)

(2)甲公司與D公司

此項屬於上市公司與關聯方之間正常的商品銷售業務。因為甲公司系D公司的母公司，所以甲公司與D公司是關聯方。此項甲公司與非關聯方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的20%，且實際交易價格(1000萬元)超過所銷售商品賬面價值的120%(750×120%=900萬元)，甲公司應將商品賬面價值的 120%確認為收入。2002年甲公司與D公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=750×120%-750=150(萬元)

(3)甲公司與E公司

此項屬於上市公司與關聯方之間正常的商品銷售業務。雖然甲公司將持有E公司的股份轉讓給了G公司，但在交易發生時，甲公司與E公司之間具有關聯方關係。甲公司與E公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=16800(應確認的收入)-14000(應確認的費用)=2800(萬元)。