2017高級會計師考試精選案例分析題
考試離不開學習,學習離不開做題,為了幫助高級會計師考生更好備考,以下是yjbys網小編整理的關於高級會計師考試精選案例分析題,供大家備考。
案例分析題:
甲公司為上市公司,主要從事開發、生產、安裝各種大型水電設備和提供技術服務,適用的增值税税率為17%。2007年,該公司簽訂了以下銷售和勞務合同,並據此進行了收入的確認和計量:
(1)1月1日,與乙公司簽訂了一份期限為18個月、不可撤銷、固定價格的銷售合同。合同約定:自2007年1月1日起18個月內,甲公司負責向乙公司提供A設備1套,並負責安裝調試和培訓設備操作人員,合同總價款12000萬元:乙公司對A設備分別交付階段和安裝調試階段進行驗收。各階段一經乙公司驗收,與所有權相關的風險和報酬正式由甲公司轉移給乙公司:2007年12月31日前,甲公司應向乙公司交付A設備,A設備價款為10500萬元(不含增值税);2008年4月30日前,甲公司應負責完成對A設備的安裝調試,安裝調試費1000萬元;2008年6月30日前,甲公司應負責完成對乙公司A設備操作人員的培訓,培訓費500萬元。
合同執行後,截止2007年12月31日,甲公司已將A設備交付乙公司並經乙公司驗收合格,A設備生產成本為9000萬元,尚未開始安裝調試。
甲公司考慮到A設備安裝調試沒有完成,在2007年財務報表中沒有對銷售A設備確認營業收入。
(2)7月1日,與丙公司簽訂了一份銷售合同,約定甲公司採用分期收款方式向丙公司銷售B設備1套,價款為6000萬元(不含增值税),分6次於3年內等額收取(每半年末收款一次)。
B設備生產成本為5400萬元,在現銷方式下,該設備的銷售價格為5800萬元(不含增值税)。2007年12月31日,甲公司將B設備運抵丙公司且經丙公司驗收合格,同時開出增值税專用發票(註明增值税170萬元)。
甲公司在2007年財務報表中就B設備銷售確認了營業收入1000萬元,同時結轉營業成本900萬元。
(3)8月1日,與丁公司簽訂了一份銷售合同,約定向丁公司銷售C設備1台,銷售價格為9000萬元(不含增值税)。
9月30日,甲公司將C設備運抵丁公司並辦妥收託收承付手續。C設備生產成本為7000萬元。11月6日,甲公司收到丁公司書面函件,稱其對C設備試運行後,發現1項技術指標沒有完全達到合同規定的標準,影響了設備質量,要求退貨。甲公司認為,該設備本身不存在質量問題,相關指標未達到合同規定標準不影響設備使用。至甲公司對外披露2007年年報時,雙方仍有爭議,擬請相關專家進行質量鑑定。
甲公司認為C設備已發出,辦妥託收承付手續,且不存在質量問題。在2007年財務報表中就C設備銷售確認了營業收入9000萬元,同時結轉營業成本7000萬元。
(4)9月1日,與戊公司簽訂了一份安裝工程勞務合同,約定負責為戊公司安裝D設備1套,合同金額為1000萬元,合同期12個月。
截止2007年12月31日,甲公司實際發生安裝工程成本400萬元,但對該項安裝工程的完工進度無法做出可靠估計。甲公司仍按合同規定履行自己的義務,戊公司也承諾繼續按合同規定履行其義務。
甲公司在2007年財務報表中將發生的安裝工程成本400萬元全部計入了當期損失,未確認營業收入。
要求:
根據上述資料,分別分析、判斷甲公司的會計處理是否正確,並簡要説明理由:如不正確,説明正確的會計處理原則。
【分析與解釋】
1、 甲公司的會計處理不正確。理由:(1)甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務,銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量,應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理,將提供勞務的部分作為提供勞務處理。或:甲公司應區別銷售商品和提供勞務分別確認收入。
(2)A 設備所有權上的主要風險和報酬已由甲公司轉移給了乙公司,應當確認 A 設備銷售收入。
或:A 設備銷售符合銷售商品收入確認條件。
正確處理:甲公司應在 2007 年確認銷售 A 設備營業收入 10500 萬元,同時結轉營業成本 9000 萬元。
或:甲公司應按 A 設備價款確認營業收入,同時結轉相應營業成本。
2、 甲公司的會計處理不正確。
理由:甲公司採用分期收款方式進行的 B 設備銷售,其延期收取的'價款具有融資性質,應按應收合同或協議價
款的公允價值[或:未來現金流量現值;或:設備現銷價格]確認銷售收入。
正確處理:甲公司在 2007 年應就 B 設備銷售確認營業收入 5800 萬元,同時結轉營業成本 5400 萬元。
或:甲公司在 2007 年應按 B 設備現銷價格確認營業收入,同時結轉營業成本 5400 萬元。
3、甲公司的會計處理不正確。
理由:甲公司尚未將 c 設備所有權的主要風險和報酬轉移給丁公司,不應確認相關銷售收入。
或:該項銷售尚不滿足收入確認條件。
正確處理:甲公司不應對 c 設備銷售確認營業收入和結轉營業成本。
或:甲公司應確認發出商品 7000 萬元。
或:甲公司應衝減已確認的營業收入和營業成本。
4、甲公司的會計處理不正確。
理由:甲公司當年發生的安裝工程成本預計能夠收回,應按預計能夠收回的安裝工程成本金額確認營業收入和結
轉營業成本。
正確處理:甲公司應再 2007 年就該項安裝工程確認營業收入 400 萬元,同時結轉營業成本 400 萬元。
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