內部控制與內部審計的關係分析與協調措施2017

內部審計與內部控制都是企業規模和經營範圍擴大的產物，都是為了完善企業管理而採取的措施，隨着經濟全球化進程的加快，企業面臨的風險不斷增加與擴大，對內部審計與內部控制提出更高的要求。分析內部審計與內部控制的內在聯繫，並提出協調二者關係的措施，有助於內部審計與內部控制有效結合和良性互動，降低企業經營風險，實現企業價值增加。下面是yjbys小編為大家帶來的關於內部控制與內部審計的關係分析與協調措施的知識，歡迎閲讀。

　　一、內部審計與內部控制的關係

　　1、內部審計與內部控制具有共同的理論基礎和相同的最終目標

內部控制和內部審計雖然在概念上及實踐中皆有所區別，並發展形成了不同的理論框架,但究其本質,二者原始的理論基礎主要都是基於委託代理理論和信息經濟學。在委託代理關係中，股東與管理層在目標和利益方面並不完全一致，又由於雙方存在着信息不對稱的問題，管理層擁有大量的機會為自己謀取利益，而犧牲股東利益。所以，委託人為了使代理人做出符合委託人利益的行為，就會採取一整套方案對代理人進行激勵、約束、監督與懲罰，公司治理就是這種方案的一種制度安排，而內部控制正式這種制度安排的重要組成部分。而內部審計的監督、控制、評價、服務職能有利於內部控制目標的達成，內部審計有利於強化公司風險管理，有利於實現委託人對代理人的監督，有利於委託人對代理人的績效進行有效評價，從而進行激勵懲罰。因此，委託代理理論和信息經濟學是內部控制和內部審計的共同理論基礎，內部審計和內部控制都是公司治理的內在需求，都是基於公司運行需要而產生的必要管理手段，內部審計的目標是實現內部控制系統的目標，二者的最終目標是一致的，都是為了管理風險，提升管理效率，確保組織目標的順利實現。

　　2、內部審計是內部控制的組成部分,是監督與評價內部控制的重要手段

在內部控制整體框架五個要素中，控制環境要素是指企業核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，包括個人誠信道德價值觀與能力、董事會與審計委員會、管理者理念與風格、組織結構、權限及職責劃分、內部審計、人力資源政策及程序等，顯然，內部審計是控制環境的組成部分之一。1992年COSO委員會的《內部控制——整體框架》認定內部控制中的“監督”因素包括內部審計，所以，內部審計是內部控制的組成部分，並且內部審計也是對內部控制進行監控和評價的重要手段，內部審計對控制環境以外的內部控制要素再控制,監督內部控制的運行,進行動態評價，提出整改意見，促使內部控制系統在持續動態的運行中不斷的完善、改進，促進並保證內部控制目標的實現。

　　3、內部控制的完善程度及執行情況，直接影響到內部審計採取的審計程序和審計方法

對內部控制進行評估是內部審計部門開展工作的前提，內部審計應定期對內部控制制度的健全性及有效性進行評估，以確定自己的工作重點。同外部審計一樣，內部審計同樣要要遵循成本效益原則，講求審計的效率和效果。按照制度基礎審計，在實施內部審計時，首先要開展符合性測試，確認各有關控制點內部控制措施是否存在，並得到了貫徹執行，根據測試部位可信賴程度的分析，對被測試的內部控制系統做出評價，找出控制薄弱點和失控點，同時確認審計重點，從而決定實質性測試的範圍、重點和方法等。如果在初步的瞭解、調查後發現組織內部控制制度缺失或非常薄弱，或者沒有得到遵守，則可以跳過符合性測試，直接進入實質性測試，同時必須擴大實質性測試的`範圍。另一方面，對內部控制的評估是也風險導向內部審計的重要內容，內部審計通過了解、測試被審計單位的內部控制制度，判斷風險領域所在，完善的內部控制是實施風險導向內部審計的前提條件

　　4、內部審計與內部控制相互依存、相互促進

內部審計和內部控制都是公司治理的內在要求, 都是企業管理的重要手段。內部控制能夠為內部審計的健康發展起到重要的促進作用，一個設計並運行良好的內部控制,有助於內部審計工作的順利實施, 降低審計風險，提高審計工作效率和質量，同時也有助於擴大審計領域,加快風險導向內部審計等現代審計方法的發展。而內部審計是內部控制體系中一項不可或缺的組成部分，也是內部控制制度完善與改進的重要手段，起着對內部控制再控制的作用。內部審計通過分析問題發生的原因和影響，能夠幫助高層管理者健全完善內部控制制度。如果企業內部沒有良好的內部控制系統,很有可能會出現內部管理混亂，增大內部審計的工作量和內部審計的風險，制約內部審計的發展。如果沒有內部審計在內部控制過程中提供監督評價，那麼內部控制有可能會成為整個組織結構中的薄弱環節，最終造成內部控制的失效甚至失控。

　　二、加強內部審計，完善內部控制的措施

　　1、對內部審計機構進行科學的設置，提高內部審計的獨立性

獨立性是內部審計區別於會計、財務等其他經濟活動獨具的本質特徵，是內部審計能夠有效發揮作用必備的內在條件。在現代公司治理模式下，內部審計機構的組織地位和層次級別越高,其獨立性越強，內部審計發揮的作用越大、越充分,反之亦然。一般來説，內部審計彙報的層次越高，其獨立性就越強。內部審計對內部控制的監督與評價的功能的實現，同樣離不開內部審計的獨立性。只有在組織、人事和經費等方面獨立，對內部控制的監督與評價才具有較強的客觀性、公正性和權威性，才能充分發揮內部審計在內部控制中的作用。對於較大規模的公司，尤其是上市公司，可以在監事會或者董事會下設置設審計委員會並由它來組織領導內部審計工作。從而確保內部審計機構和人員在制定審計計劃、實施審計程序、發表審計意見時獨立自主的進行，不受任何單位和個人的干擾與影響。

　　2、圍繞加強風險管理理念，實現內部審計與內部控制的有機結合

不論內部審計還是內部控制都應該積極參與到風險管理過程中，發現並評價重要的風險因素，在此基礎上對企業的風險管理體系進行改進,為公司治理作出貢獻。風險管理通過降低企業經營管理中的交易成本，從而實現企業價值的增加。內部控制應該從內部控制制度的制定開始就要進行風險評估，建立有效的風險管理機制和信息反饋系統，預測經營活動中可能遇到的風險，評估由此風險可能給企業帶來的損失，根據成本效益原則，制定出有效的風險應對措施，如採取預防措施、消除風險因素、轉嫁風險等，使企業將面臨的風險控制在能夠承受的範圍之內。但是由於企業各部門從自身角度、自身利益出發，缺乏組織全局觀，必然會存在控制缺陷和控制盲點，而內部審計部門獨立性的特點及其風險審計的重要職能使得內部審計成為內部控制有效實施的有力保障，因此，圍繞風險管理的理念，加強內部審計與內部控制的有機結合是實現企業風險管理目標的保證，內部控制與內部審計相互作用所產生的管理協同效應可以提高企業運營效率，充分利用企業資源，使企業形成持續的競爭力。

　　3、拓展內部審計服務領域，為內部控制提供管理諮詢服務

傳統內部審計的目標是“査錯糾弊”，其工作重點在傳統財務審計，所發揮的作用往往是事後的、被動的。隨着經濟的發展，企業的內外部經營環境發生了巨大變化，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯糾弊”轉向管理服務型，要針對管理和控制的缺陷提出改進和完善措施，為企業內部的管理、決策及效益服務。由於內部審計在內部控制中的重要作用以及內審人員對組織的內部控制整體情況的瞭解，在這些方面內部審計人員比企業其他人員以及外部獨立審計人員更具有優勢，使得管理諮詢服務應成為內部審計工作的一部分。在企業內部控制制度的制定階段和實施完善改進階段，都應該向內審部門進行諮詢，由經驗豐富的內部審計人員從組織全局角度作統籌考慮並提出建議，從而避免內部控制制度由於缺乏全局觀而存在缺陷，甚至存在控制盲點，可以起到事半功倍的效果。內部審計要對內部控制設計的健全程度和運行的有效程度進行評審，並提出進一步完善強化內部控制的建議。內部審計機構不應再以一個檢查者的身份對被審計單位進行評價，而是要以一個諮詢專家的角色發揮作用，促使被審計單位對自身業務的風險進行自我評價與自我控制，使風險管理成為企業各部門、各層級共同承擔的責任，充分發揮內部審計防範風險的重要作用。