2017税務師考試《財務與會計》精選測試題及答案

　　精選測試題一：

1.甲公司與乙公司均為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%。甲公司於2014年12月以一項非專利技術換入乙公司的一批原材料。交換日甲公司非專利技術的賬面價值為200萬元，公允價值為250萬元，增值税税額15萬元。乙公司用於交換的該批原材料成本為200萬元，公允價值為220萬元，增值税税額37.40萬元。交換日乙公司另向甲公司支付補價7.6萬元。乙公司為換入非專利技術發生相關費用1萬元。該項資產交換具有商業實質。不考慮其他因素，甲公司換入原材料的入賬價值為(　)萬元。

A.227.5B.200C.220D.228.5

2.A公司為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%。2015年6月20日，購入D材料一批，取得的增值税專用發票上註明價款300萬元，增值税税額51萬元。取得貨物運輸行業增值税專用發票註明運輸費為10萬元，增值税進項税額為1.1萬元。6月25日，E產品生產過程中領用了上述購買的全部D材料，另發生加工費40萬元，包裝費用5萬元，發生超定額廢品損失2萬元。E產品當月加工完畢，並驗收入庫。則E產品入賬價值為(　)萬元。

A.351B.354.3C.352.3D.353

3.甲公司為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%。本期購入原材料500公斤，收到的增值税專用發票上註明價款1000萬元，增值税税額為170萬元，包裝費3萬元，途中保險費用2萬元。原材料運抵企業後，驗收入庫原材料為495公斤，運輸途中發生合理損耗5公斤。甲公司該批原材料的實際單位成本為(　)萬元。

A.2.03B.2.04C.2.05D.2.06

4在製造業中，對於不能替代使用的存貨，為特定項目專門採購或製造的存貨，通常採用的是(　)確定發出存貨的成本。

A.先進先出法

B.移動加權平均法

C.個別計價法

D.月末一次加權平均法

5.A公司庫存A產成品的月初數量為1000台，月初賬面餘額為8000萬元;A在產品的月初數量為400台，月初賬面餘額為600萬元。當月為生產A產品耗用原材料、發生直接人工和製造費用共計15400萬元，其中包括因颱風災害而發生的停工損失300萬元。當月，A公司完成生產併入庫A產成品2000台，銷售A產成品2400台。當月末A公司庫存A產成品數量為600台，無在產品。A公司採用月末一次加權平均法按月計算髮出A產成品的成本。不考慮其他因素的影響，A公司當月發出A產品的成本為(　)萬元。

A.23700B.18960C.19200D.24000

6.大河公司採用移動加權平均法計算髮出產成品的實際成本。2014年12月月初甲產品的數量為200個，賬面餘額為50000元;本月5日和 25日分別完工入庫甲產品300個和600個，單位成本分別為254元和258元;本月10日和28日分別銷售產品280個和200個。則大河公司12月因銷售甲產品而應結轉的成本總額為(　)元。

A.70672B.121152C.123120D.121972

7.甲商場為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%，存貨採用售價金額法進行核算。該商場2015年2月月初庫存日用百貨的進貨成本為 24萬元，售價為32萬元，本期購入日用百貨的進貨成本為216萬元，售價為288萬元，本期銷售收入為272萬元。則該商場2015年2月已銷日用百貨的實際成本為(　)萬元。

A.68B.242.08C.204D.255

8.甲公司和乙公司均為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%。2014年9月20日甲公司與乙公司簽訂一項資產交換協議。協議約定，甲公司以一項可供出售金融資產換入乙公司的一批存貨。資產交換日，甲公司換出可供出售金融資產的賬面價值為600萬元(成本500萬元，公允價值變動100 萬元)，公允價值為800萬元;乙公司換出存貨的賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元(不含增值税)，甲公司另支付補價136萬元。假定該項非貨幣性資產交換具有商業實質。則交換日，甲公司換出可供出售金融資產應確認的投資收益金額為(　)萬元。

A.200B.300C.336D.436

9.甲公司銷售商品時，領用不單獨計價的包裝物，其計劃成本為1200萬元，成本差異率為0.3%，則甲公司應進行的會計處理為(　)。

A.借：銷售費用　　　1200

貸：週轉材料——包裝物　1200

B.借：其他業務成本　　　1200

貸：週轉材料——包裝物　　1200

C.借：銷售費用　　1203.6

貸：週轉材料——包裝物　1200

材料成本差異　　3.6

D.借：其他業務成本　1203.6

貸：週轉材料——包裝物　　1200

材料成本差異　　　 3.6

10.企業盤盈的存貨，報經批准後，應轉入(　)科目。

A.營業外收入

B.管理費用

C.資產減值損失

D.營業外支出

11.黃河公司為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%，對原材料採用實際成本進行核算。2015年4月1日，黃河公司與長江公司簽訂協議，委託長江公司加工一批應税消費品。黃河公司於當日發出A材料，實際成本為240萬元，黃河公司收回後的應税消費品準備直接對外出售(以不高於受託方的計税價格出售)。4月30日，黃河公司收回長江公司加工的應税消費品並驗收入庫。黃河公司根據長江公司開具的增值税專用發票向長江公司支付加工費12萬元，增值税税額2.04萬元，另支付消費税税額28萬元。假定不考慮其他因素，黃河公司收回該批應税消費品的入賬價值為(　)萬元。

A.252B.254.04C.280D.282.04

12.A公司為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%。本月領用的材料如下：基本生產車間領用5000元，輔助生產車間領用2000元，車間管理部門領用1000元，行政管理部門領用500元，月終計算出的材料成本差異率為-2%。則下列相關會計處理中正確的是(

)。

A.借方結轉“材料成本差異”的金額為170元

B.貸方結轉“材料成本差異”的金額為170元

C.借方記入“管理費用”的金額為30元

D.借方記入“生產成本”的金額為160元

多選題

1.下列各項費用應當在發生時計入存貨成本的有(　)。

A.非正常消耗的製造費用

B.生產過程中為達到下一生產階段所必須的倉儲費用

C.採購過程中的保險費

D.為特定客户設計產品所發生的設計費用

E.不能歸屬於使存貨達到目前場所和狀態的其他支出

2.下列會計處理中，正確的有(　)。

A.為特定客户設計產品發生的可直接確定的設計費用計入相關產品的成本

B.因簽訂採購原材料購銷合同而支付的採購人員的差旅費應計入原材料成本

C.非常原因造成的存貨淨損失計入營業外支出

D.以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備衝減資產減值損失

E.商品流通企業採購商品過程中發生的進貨費用應計入採購存貨的成本

3.下列關於非貨幣性資產交換的表述中，正確的有(　)。

A.只要非貨幣性資產交換具有商業實質，就應當以公允價值模式進行計量

B.若換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，則該非貨幣性資產交換具有商業實質

C.若換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的，則該非貨幣性資產交換具有商業實質

D.在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關係，關聯方關係的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質

E.換出資產的未來現金流量在風險、時間、金額方面與換入資產相同時，則該交換具有商業實質

4.下列各項情況中，表明存貨的可變現淨值為零的情況有(　)。

A.已黴爛變質的存貨

B.該存貨的市價持續下跌，並且在可預見的未來無回升的希望

C.生產中已不再需要，並且無使用價值和轉讓價值的存貨

D.已到期且無轉讓價值的存貨

E.企業使用該項原材料生產的產品的成本大於產品的銷售價格

5.下列關於原材料採購過程中短缺和毀損的處理中，正確的有(　)。

A.定額內非合理的途中損耗，計入材料的採購成本

B.由供貨單位、運輸單位、保險公司或其他過失人負責賠償的，將其損失轉入“應付賬款”或“其他應收款”科目

C.由自然災害造成的損失，應按扣除殘料價值和保險公司賠償後的淨損失，轉入“營業外支出”科目

D.由管理原因導致的無法收回的其他損失，報經批准後，將其從“待處理財產損溢”科目轉入“管理費用”科目

E.短缺和毀損的材料所負擔的增值税税額和准予抵扣的消費税税額應自“應交税費——應交增值税(進項税額)”和“應交税費——應交消費税”科目隨同“在途物資”科目轉入相對應科目

6.下列各項中，企業在判斷存貨成本與可變現淨值孰低時，可作為存貨成本確鑿證據的有(　)。

A.外來原始憑證

B.生產成本資料

C.生產預算資料

D.生產成本賬簿記錄

E.銷售存貨的合同價格

7.A公司期初庫存材料10噸，計劃成本為17800元，材料成本差異為250元;本月購進材料10噸，實際成本為17600元，本月發出材料15噸。下列説法中，正確的有(　)。

A.本月購進材料入賬的計劃成本為17800元

B.本月材料成本差異率為0.14%

C.本月發出材料應負擔的成本差異為37.38元

D.本月發出材料的實際成本為26737.38元

E.本月結存材料的計劃成本為8900元，材料成本差異為15.88元

8.下列有關存貨可變現淨值計算基礎的表述中，正確的有(

)。

A.沒有銷售合同約定的存貨，應當以產成品或商品的市場銷售價格作為其可變現淨值的計算基礎

B.用於出售的材料，應當以市場銷售價格作為其可變現淨值的計算基礎

C.為執行銷售合同而持有的存貨，應當以產成品或商品的一般市場價格作為其可變現淨值的`計算基礎

D.持有存貨的數量多於銷售合同訂購數量，超出部分的存貨應當以一般市場價格作為其可變現淨值的計算基礎

E.持有的專門用於生產銷售合同所規定的商品的原材料，如果用其生產的商品的市場銷售價格高於合同價格的，則應以其生產的商品的市場價格作為其可變淨現值的計算基礎

9.下列項目中，屬於非貨幣性資產交換的有(　)。

A.以一項公允價值為110萬元的土地使用權交換一項公允價值為130萬元的長期股權投資，並支付補價20萬元

B.以一項公允價值為500萬元的固定資產交換一項準備持有至到期的債券投資，並且收到補價100萬元

C.以一批公允價值為500萬元(含税價)的存貨換入一項無形資產，同時收到補價150萬元

D.以一項公允價值為300萬元的投資性房地產交換了一項賬面價值為200萬元的固定資產，且收到補價為75萬元

E.以一項公允價值為175萬元的長期股權投資交換了一批公允價值為200萬元的存貨，且支付補價25萬元

10.下列各項關於週轉材料的相關會計處理中，正確的有(　)。

A.企業銷售產品時，領用不單獨計價的包裝物，應按其成本確認銷售費用

B.出租包裝物時，按包裝物的賬面價值結轉其他業務成本

C.出租包裝物收取的租金，確認為其他業務收入

D.出借包裝物收取的押金，確認為其他業務收入

E.出租包裝物收回後，不能繼續使用而報廢，收回的殘料價值確認為營業外收入

參考答案

一、單項選擇題

【答案】C

【解析】甲公司換入原材料的入賬價值=250+15-37.4-7.6=220(萬元)。

【答案】D

【解析】E產品的入賬價值=300+10+40+5-2=353(萬元)。

【答案】A

【解析】原材料的實際總成本=1000+3+2=1005(萬元)，該批原材料的實際單位成本=1005÷495=2.03(萬元)。

【答案】C

【解析】對於不能替代使用的存貨，為特定項目專門購入或製造的存貨以及提供的勞務，通常採用個別計價法確定發出存貨的成本。

【答案】B

【解析】A產品本月的加權平均成本=(8000+600+15400-300)/(1000+2000)=7.9(萬元)，當月發出A產品的成本=7.9×2400=18960(萬元)。

【答案】D

【解析】12月5日甲產品單位成本=(50000+300×254)/(200+300)=252.4(元)，10日銷售甲產品的成本=280×252.4=70672(元)，25日甲產品單位成本=(50000+300×254-70672

+600×258)/(200+300-280+600)=256.50(元)，28日銷售產品的成本=256.5×200=51300(元)，12月份因銷售甲產品應結轉的成本總額=70672+51300=121972(元)。

【答案】C

【解析】2015年2月該商場日用百貨的進銷差價率=[(32-24)+(288-216)]÷(32+288)×100%=25%，該商場已銷日用百貨的實際成本=272×(1-25%)=204(萬元)。

【答案】B

【解析】甲公司換出可供出售金融資產應確認的投資收益=800-(500+100)+100=300(萬元)，選項B正確。

【答案】C

【解析】企業銷售產品時，領用不單獨計價的包裝物，按計劃成本結轉“週轉材料——包裝物”，同時結轉應分攤的成本差異，選項C正確。

10.

【答案】B

【解析】企業盤盈的存貨，報經批准後應轉入“管理費用”科目。

11.

【答案】C

【解析】委託加工物資收回後以不高於受託方的計税價格出售或者是生產非應税消費品，消費税計入收回物資成本，黃河公司收回應税消費品的入賬價值=240+12+28=280(萬元)。

12.

【答案】A

【解析】發出材料負擔的節約差異，應當從借方轉出，即應當借方登記材料成本差異的金額為170元 [(5000+2000+1000+500)×2%]，選項B錯誤;車間管理部門領用的材料金額應該計入製造費用中，不應計入管理費用，行政管理部門領用的原材料計入管理費用貸方的金額為10元(500×2%)，選項C錯誤;基本生產車間領用5000元，輔助生產車間領用2000元，兩者合計7000元，則計入生產成本貸方的金額為140元(7000×2%)，選項D錯誤。

二、多項選擇題

【答案】BCD

【解析】企業發生的非正常消耗的直接材料、直接人工和製造費用不應計入存貨成本，選項

A錯誤;不能歸屬於使存貨達到目前場所和狀態的其他支出不能計入存貨成本，選項E錯誤。

【答案】ACE

【解析】因簽訂採購原材料購銷合同而支付的採購人員的差旅費應計入管理費用，選項B錯誤;對於因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，衝減當期的主營業務成本或其他業務成本，選項D錯誤。

【答案】BCD

【解析】非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關税費作為換入資產的成本，換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益：(1)該項交換具有商業實質;(2)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量，選項A錯誤;若換出資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換入資產相同，則該交換不具有商業實質，選項E錯誤。

【答案】ACD

【解析】選項B和E證明存貨可變現淨值低於成本，但並不能説明其可變現淨值為零。

【答案】BCD

【解析】定額內合理的途中損耗，計入材料的採購成本，選項A錯誤;合理損耗所負擔的增值税額和准予抵扣的消費税額可以抵扣，不能隨同“在途物資”科目轉入相對應科目，選項E錯誤。

【答案】ABD

【解析】選項C，生產成本預算資料屬於預算行為，不屬於實際發生的成本，不能作為存貨成本確鑿證據;選項E，銷售存貨的合同價格，與存貨成本無關。

【答案】ABCD

【解析】本月收入材料成本差異總額=17600-17800=-200(元)，A公司該材料本月材料成本差異率= (250-200)∕(17800+17800)×100%=0.14%(超支差異)，本月發出材料應負擔的成本差異=17800÷10×15×0.14%=37.38(元)，發出材料的實際成本=17800÷10×15+37.38=26737.38(元)，本月結存材料的計劃成本=17800÷10×(10+10-15)=8900(元)，材料成本差異=250-200-37.38=12.62(元)，選項A、 B、C和D正確，選項E錯誤。

【答案】ABD

【解析】為執行銷售合同而持有的存貨，應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現淨值的計算基礎，選項C不正確;持有的專門用於生產銷售合同所規定的商品的原材料，如果用其生產的商品的市場銷售價格高於合同價格的，則仍以其生產的商品的合同價格作為其可變淨現值的計算基礎，選項E不正確。

【答案】AE

【解析】選項A，20÷(110+20)×100%=15.38%<25%，屬於非貨幣性資產交換;選項B，準備持有至到期的債券投資屬於貨幣性資產，不屬於非貨幣性資產交換;選項C，150÷500×100%=30%>25%，不屬於非貨幣性資產交換;選項 D，75÷300×100%=25%，不屬於非貨幣性資產交換;選項E，25÷200×100%=12.5%<25%,屬於非貨幣性資產交換。

10.

【答案】ABC

【解析】出借包裝物收取的押金，應確認為“其他應付款”，選項D錯誤;出租包裝物收回後，不能繼續使用而報廢，收回的殘料價值應衝減“其他業務成本”，選項E錯誤。