高級會計師考試《會計實務》試題

　　案例分析題

華夏公司於2013年1月1日以貨幣資金3100萬元取得了泰山公司30%的所有者權益，對泰山公司能夠施加重大影響，泰山公司在該日的可辨認淨資產的公允價值是11000萬元。

2013年1月1日，泰山公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，剩餘使用年限10年、採用年限平均法計提折舊，無殘值。

泰山公司2013年度實現淨利潤1000萬元，沒有支付股利，因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積200萬元。

2014 年1月1日，華夏公司以貨幣資金5220萬元進一步取得泰山公司40%的所有者權益，因此取得了控制權。泰山公司在該日所有者權益的賬面價值為11800 萬元，其中：股本5000萬元，資本公積2200萬元，盈餘公積280萬元，未分配利潤4320萬元;可辨認淨資產的公允價值是12300萬元。

2014 年1月1日，泰山公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，剩餘使用年限9年、採用年限平均法計提折舊，無殘值。原30%股權在該日的公允價值為3915萬元。

華夏公司和泰山公司在2014年1月1日前不具有關聯方關係。

假定不考慮所得税和內部交易的影響。

　　要求：

(1)華夏公司合併泰山公司屬於同一控制下的`企業合併還是非同一控制下的企業合併。簡要説明理由。

(2)華夏公司合併泰山公司的購買日是哪一天，並説明理由。

(3)計算2014年1月1日華夏公司追加投資後個別財務報表中長期股權投資的賬面價值。

(4)計算華夏公司對泰山公司投資形成的商譽的金額。

(5)在購買日合併財務報表中應確認的投資收益金額。

(1)屬於非同一控制下的企業合併。

理由：華夏公司和泰山公司在2014年1月1日前不具有關聯方關係。

(2)購買日是2014年1月1日。

理由：2014年1月1日支付了全部款項，並取得了控制權。

(3)2014年1月1日華夏公司個別財務報表長期股權投資賬面價值=3100+(11000×30%-3100)+[1000-(300-100)÷10]×30%+200×30%+5220=3654+5220=8874(萬元)。

(4)華夏公司對泰山公司投資形成的商譽=(3915+5220)-12300×70%=525(萬元)。

(5)在購買日合併財務報表中應確認的投資收益=3915-3654+200×30%=321(萬元)。

【解析】第五問的政策依據是通過多次交易分步實現的企業合併，在合併財務報表中，對於購買日之前持有的被購買方股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，確認有關投資收益，同時將與其相關的其他綜合收益轉為投資收益，並在附註中做出相關披露。