2016中級會計考試《會計實務》知識點：存貨期末計量方法

　　(一)存貨減值跡象的判斷

　　存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現淨值低於成本：

(1)該存貨的市場價格持續下跌，並且在可預見的未來無回升的希望;

(2)企業使用該項原材料生產的產品的成本大於產品的銷售價格;

(3)企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低於其賬面成本;

(4)因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌;

(5)其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

　　存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現淨值為零：

(1)已黴爛變質的存貨;

(2)已過期且無轉讓價值的存貨;

(3)生產中已不再需要，並且已無使用價值和轉讓價值的存貨;

(4)其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

　　(二)可變現淨值的確定

　　1.企業確定存貨的可變現淨值時應考慮的因素

企業確定存貨的可變現淨值，應當以取得的確鑿證據為基礎，並且考慮持有存貨的目的、資產負債表日後事項的影響等因素。

(1)存貨可變現淨值的確鑿證據。存貨可變現淨值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現淨值有直接影響的客觀證明。存貨的採購成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存貨的成本，應當以取得外來原始憑證、生產成本資料、生產成本賬簿記錄等作為確鑿證據;產成品或商品的市場銷售價格、與產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關資料等。

(2)持有存貨的目的。由於企業持有存貨的目的不同，確定存貨可變現淨值的計算方法也不同。如用於出售的存貨和用於繼續加工的存貨，其可變現淨值的計算就不相同。因此，企業在確定存貨的可變現淨值時，應考慮持有存貨的目的。一般地，企業持有存貨的目的，一是持有以備出售，如商品、產成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨;二是將在生產過程或提供勞務過程中耗用，如材料等。

(3)資產負債表日後事項等的影響。在確定資產負債表日存貨的可變現淨值時，不僅要考慮資產負債表日與該存貨相關的價格與成本波動，而且還應考慮未來的相關事項。東 奧小編娜寫年華整理髮布。也就是説，不僅限於財務報告批准報出日之前發生的相關價格與成本波動，還應考慮以後期間發生的相關事項。

　　2.不同情況下存貨可變現淨值的確定

(1)產成品、商品等直接用於出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現淨值應當為在正常生產經營過程中，產成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)減去估計的銷售費用和相關税費等後的金額。

(2)用於出售的材料等，應當以市場價格減去估計的銷售費用和相關税費等後的金額作為其可變現淨值。這裏的市場價格是指材料等的市場銷售價格。

(3)需要經過加工的材料存貨，如原材料、在產品、委託加工材料等，由於持有該材料的目的是用於生產產成品，而不是出售，該材料存貨的價值將體現在用其生產的產成品上。因此，在確定需要經過加工的材料存貨的可變現淨值時，需要以其生產的產成品的可變現淨值與該產成品的成本進行比較，如果該產成品的可變現淨值高於其成本，則該材料應當按照其成本計量。

(4)為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現淨值應當以合同價格而不是估計售價，減去估計的`銷售費用和相關税費等後的金額確定。

　　(三)存貨跌價準備的計提與轉回

　　1.存貨跌價準備的計提

資產負債表日，存貨的可變現淨值低於成本，企業應當計提存貨跌價準備。

企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。即資產負債表日，企業將每個存貨項目的成本與其可變現淨值逐一進行比較，按較低者計量存貨。其中可變現淨值低於成本的，兩者的差額即為應計提的存貨跌價準備。企業計提的存貨跌價準備應計入當期損益。

對於數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合併計提存貨跌價準備;存貨具有相同或類似最終用途或目的，並在同一地區生產和銷售，意味着存貨所處的經濟環境、法律環境、市場環境等相同，具有相同的風險和報酬，因此可以對其進行合併計提存貨跌價準備。

　　2.存貨跌價準備的轉回

當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，並在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

在核算存貨跌價準備的轉回時，轉回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關係。在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，意味着轉回的金額以將存貨跌價準備的餘額衝減至零為限。

　　3.存貨跌價準備的結轉

企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉其已計提的存貨跌價準備。東奧小編娜寫年華整理髮布。對於因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，也應同時結轉已計提的存貨跌價準備。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，應當按照發生銷售、債務重組、非貨幣性資產交換等而轉出存貨的成本佔該存貨未轉出前該類別存貨成本的比例結轉相應的存貨跌價準備。