註冊會計師考試《會計》輔導建設經營移交方式

　　【內容導航】：

　　1.建設經營移交方式參與公共基礎設施建設業務

【所屬章節】：

本知識點屬於《會計》科目第十一章收入、費用和利潤第一節收入的內容。

【知識點】：建設經營移交方式參與公共基礎設施建設業務

　　1.與BOT業務相關收入的確認

(1)建造期間，項目公司對於所提供的建造服務應當按照《企業會計準則第15號——建造合同》確認相關的收入和費用。基礎設施建成後，項目公司應當按照《企業會計準則第14號——收入》確認與後續經營服務相關的收入和費用。

建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，並視以下情況在確認收入的.同時，分別確認金融資產或無形資產：

①合同規定基礎設施建成後的一定時間內，項目公司

可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產，或在項目公司提供經營服務的收費低於某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規定負責將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產，所形成金融資產按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定進行處理。項目公司應根據已收取或應收取對價的公允價值，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“工程結算”科目。

②合同規定項目公司在有關基礎設施建成後，從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不能確定的，該權利不構成一項無條件收取現金的權利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產。建造過程如發生借款利息，應當按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定處理。項目公司應根據應收取對價的公允價值，借記“無形資產”科目，貸記“工程結算”科目。

(2)項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規定，分別確認為金融資產或無形資產。

①開工前勘察設計費、發生勘察設計費用

借：無形資產——特許經營權

貸：銀行存款

②工程發包後施工單位

借：無形資產——特許經營權

貸：應付賬款(或銀行存款)

③發生借款費用

借：無形資產——特許經營權

應收利息(未使用專門借款產生的利息或暫時投資的投資收益)

貸：應付利息

2.按照合同規定，企業為使有關基礎設施保持一定的服務能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態，預計將發生的支出，應當按照《企業會計準則第13號——或有事項》的規定處理。

　　(1)將預計將發生支出的現值計入無形資產

借：無形資產

貸：預計負債

(2)經營期間計提利息時

借：財務費用

貸：預計負債

　　(3)實際發生支出時

借：預計負債

貸：銀行存款

3.按照特許經營權合同規定，項目公司應提供不止一項服務(如既提供基礎設施建造服務又提供建成後經營服務)的，各項服務能夠單獨區分時，其收取或應收的對價應當按照各項服務的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務。

　　業務所建造基礎設施不應確認為項目公司的固定資產。

5.在BOT業務中，授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外的其他資產，如果該資產構成授予方應付合同價款的一部分，不應作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產時，應以其公允價值確認，未提供與獲取該資產相關的服務前應確認為一項負債。