2017註冊會計師考試《會計》衝刺模擬題

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多選題

下列關於非貨幣性資產交換的處理中，正確的有( )。

A、以賬面價值計量的情況下，換出資產不確認相應的處置損益

B、以賬面價值計量的情況下，換入資產的入賬價值以換出資產的賬面價值為基礎確定

C、以公允價值計量的情況下，換出資產的公允價值與賬面價值之差確認為資產的處置損益

D、以公允價值計量的情況下，為換出資產發生的相關税費計入換入資產的成本中

【正確答案】ABC

【答案解析】本題考查知識點：非貨幣性資產交換的會計處理。

選項D，公允價值計量下，換出資產發生的相關税費不能計入換入資產的成本中。

單選題

A公司和B公司均為增值税一般納税人，適用的增值税税率均為17%。2014年9月，A公司以一台生產用設備換入B公司的一批商品，A公司換出設備的賬面原值為1 60萬元，已計提折舊60萬元，已計提減值準備12萬元，公允價值為1 00萬元;A公司換入商品的賬面成本為60萬元，公允價值(計税價格)為80萬元，B公司另向A公司支付銀行存款23.4 萬元，該項非貨幣性資產交換具有商業實質。不考慮其他因素，則A公司換入商品的入賬價值為( )。

A、60萬元

B、80萬元

C、93.6萬元

D、1 00萬元

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：以公允價值計量的會計處理(涉及補價的情況)。

在非貨幣性資產交換具有商業實質，且在換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，A公司收到的補價=1 00-80=20(萬元)，A公司換入商品的入賬價值=換出資產的公允價值1 00-收到的補價20=80(萬元)。

相應的會計分錄為：

借：固定資產清理 88

累計折舊 60

固定資產減值準備 12

貸：固定資產 1 60

借：庫存商品 80

應交税費——應交增值税(進項税額)13.6

銀行存款 23.4

貸：固定資產清理 88

應交税費——應交增值税(銷項税額) 17

營業外收入 12

多選題

在具有商業實質且不涉及補價的情況下，影響換入資產成本的因素包括( )。

A、換出資產公允價值

B、換出資產發生的税費

C、換入資產發生的税費

D、換出資產賬面價值

【正確答案】AC

【答案解析】本題考查知識點：以公允價值計量的會計處理(不涉及補價的情況)。

具有商業實質且不涉及補價的情況，換入資產成本=換出資產公允價值+換入資產支付的相關税費，選項AC正確。

單選題

甲公司20×9年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品一批;乙公司應在甲公司發出產品後1個月內支付款項，乙公司收到A產品後3個月內如發現質量問題有權退貨。甲公司於20×9年12月10日發出A產品，並開具增值税專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為30%。甲公司於20×9年度財務報告批准對外報出前，A產品尚未發生退回;至2×10年3月3日止，20×9年出售的A產品實際退貨率為35%。下列關於甲公司2×10年A產品銷售退回會計處理的表述中，正確的是( )。

A、原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入

B、高於原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入

C、原估計退貨率的部分在退貨發生時衝減退貨當期銷售收入

D、高於原估計退貨率的部分在退貨發生時衝減退貨當期的收入

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：附有銷售退回條件的商品銷售的處理。

原估計退貨的部分在銷售當月的期末已經衝減了收入和成本，因此在退貨發生時不再衝減退貨當期銷售收入，而高於原估計退貨率的'部分在退貨發生時應當衝減退貨當期的收入。如果估計了退貨率確認了收入或者沒有確認收入，則日後期間發生退貨是不作為資產負債日後事項處理的;而如果未估計退貨率，日後期間發生了退貨，是作為日後調整事項處理的。

單選題

2012年7月28日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值税專用發票上註明的銷售價格為800萬元，增值税税額為136萬元，成本為600萬元。2012年8月2日，乙公司在驗收過程中發現商品質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發生的銷售折讓允許扣減當期增值税税額，不考慮其他因素。甲公司對發生銷售折讓的處理正確的是( )。

A、衝減2012年8月的銷售收入800萬元及成本600萬元

B、衝減2012年7月的銷售收入800萬元及成本600萬元

C、衝減2012年7月的銷售收入40萬元

D、衝減2012年8月的銷售收入40萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：銷售折讓的處理。

發生銷售折讓時，衝減2012年8月的銷售收入40萬元，但不衝減銷售成本。

借：主營業務收入 40

應交税費——應交增值税(銷項税額) 6.80

貸：應收賬款 46.80

單選題

下列有關建造合同收入和成本內容的表述不正確的是( )。

A、建造合同收入包括合同中規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

B、因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入不構成合同初始收入

C、建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用

D、如果建造合同的結果不能夠可靠地估計，企業不應當確認合同收入和費用

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：建造合同收入。

選項D，如果建造合同的結果不能夠可靠地估計，合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期作為合同費用;合同成本不可能收回的，應當在發生時立即作為合同費用，不確認合同收入。

下列關於售後租回業務的處理中，正確的有( )。

A.對於售後租回交易，售價與資產賬面價值的差額不得計入當期損益，而應當予以遞延

B.售後租回被認定為融資租賃的，售價與賬面價值的差額應當予以遞延

C.售後租回被認定為經營租賃的，售價高於公允價值的部分應予以遞延

D.售後租回被認定為經營租賃的，如果不是按照公允價值達成的，且損失不能由低於市價的未來租賃付款額補償時，有關損益應於當期確認

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A，售後租回被認定為經營租賃的，滿足一定條件時售價與賬面價值的差額計入當期損益，不予遞延。

單選題

A公司於2015年3月20日購入一台不需安裝的設備，設備價款為200萬元，增值税税額為34萬元，購入後投入行政管理部門使用。會計採用年限平均法計提折舊，税法允許採用雙倍餘額遞減法計提折舊，假定預計使用年限為5年(會計與税法相同)，無殘值(會計與税法相同)，則2015年12月 31日該設備產生的應納税暫時性差異餘額為( )萬元。

A.35.1

B.170

C.30

D.140

【答案】C

【解析】2015年12月31日該設備的賬面價值=200-200÷5×9/12 =170(萬元)，計税基礎=200-200×40%×9/12=140(萬元)，2015年12月31日該設備的應納税暫時性差異餘額=170-140=30(萬元)。

單選題

根據或有事項準則的規定，下列有關或有事項的表述中，正確的是( )。

A.由於擔保引起的或有事項隨着被擔保人債務的全部清償而消失

B.只有對本單位產生有利影響的事項，才能作為或有事項

C.或有資產與或有負債相聯繫，有或有資產就有或有負債

D.對於或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產

【答案】A

【解析】由於被擔保人債務的全部清償，擔保人不再存在或有事項。

多選題：

甲公司有關資料如下：

(1)2011年當期發生研發支出1 000萬元，其中應予資本化形成無形資產的為600萬元。2011年7月1日達到預定可使用狀態，預計使用年限為10年(與税法規定相同)，採用直線法攤銷(與税法規定相同)。税法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

(2)甲公司2011年因債務擔保於當期確認了100萬元的預計負債。税法規定，因債務擔保發生的支出不得税前列支。

(3)本年實現税前利潤為1 000萬元。

根據上述資料，不考慮其他因素，則下列關於所得税的會計處理，表述正確的有( )。

A.研發形成的無形資產計税基礎為855萬元

B.研發形成的無形資產確認遞延所得税資產71.25萬元

C.因債務擔保形成的預計負債產生可抵扣暫時性差異100萬元

D.本年應確認的應交所得税為221.25萬元

【正確答案】AD

【答案解析】無形資產賬面價值=600-600/10÷2=570(萬元)，無形資產計税基礎=600×150%-600×150%/10÷2=855(萬元)，資產賬面價值570萬元小於資產計税基礎855萬元，產生可抵扣暫時性差異285萬元，研發支出形成的無形資產雖然產生可抵扣暫時性差異，但是不確認遞延所得税資產，因此選項A正確，選項B錯誤;預計負債賬面價值=100(萬元);預計負債計税基礎=賬面價值100-未來期間可税前扣除的金額0(即税法不允許抵扣債務擔保損失)=100(萬元)，故無暫時性差異，選項C錯誤;應交所得税=(1 000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(萬元)，選項D正確。

【專家點評】本題考查的知識點：資產負債表債務法下既有非暫時性差異又有暫時性差異時的會計處理。本題是所得税的基礎知識的考查，但是正確率最低，因此大家一定要將基礎知識學紮實，熟悉常見的暫時的差異以及非暫時性差異，並且準確把握雖然存在暫時性差異但是不需要確認遞延的情況，比如：1.自行研發的屬於三新範疇的無形資產確認時產生的可抵扣暫時性差異由於無形資產確認時既不影響會計利潤也不影響應納税所得額，所以是不確認的;2.融資租入的固定資產，確認時產生的暫時性差異，由於既不影響會計利潤也不影響應納税所得額，所以也是不確認的;3.企業合併產生的商譽，產生的應納税暫時性差異，也是不確認遞延所得税的;4.權益法下長期股權投資的賬面價值大於計税基礎或者小於計税基礎產生的暫時性差異，如果是擬長期持有的情況下，也是不確認遞延所得税的。

單選題

甲企業與乙企業簽訂了租賃協議,將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業使用,租賃期開始日為2014年12月31日。甲企業對投資性房地產採用公允價值模式進行後續計量。2014年12月31日，該寫字樓的賬面餘額50 000萬元,已計提累計折舊5 000萬元，未計提減值準備，公允價值為47 000萬元。假定轉換前該寫字樓的計税基礎與賬面價值相等，税法規定，該寫字樓預計尚可使用年限為20年，採用年限平均法計提折舊，無殘值。2015年12月31日,該寫字樓的公允價值為48 000萬元。該寫字樓2015年12月31日的計税基礎為( )萬元。

A.45 000

B.42 750

C.47 000

D.48 000

【答案】B

【解析】該寫字樓2015年12月31日的計税基礎=(50 000-5 000)-(50 000-5 000)/20=42 750(萬元)。

2015年1月1日，甲公司董事會批准了管理層提出的客户忠誠度計劃。該客户忠誠度計劃為：持積分卡的客户在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客户可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)。2015年度，甲公司銷售各類商品共計10 000萬元(不包括客户使用獎勵積分購買的商品)，授予客户獎勵積分共計10 000萬分，客户使用獎勵積分共計7 200萬分。2×14年年末，甲公司估計2015年度授予的獎勵積分將有90%使用。不考慮其他因素，甲公司2015年度應確認的收入總額為( )萬元。

A.9 972

B.9 980

C.9 900

D.10 000

【答案】B

【解析】2015年度授予獎勵積分的公允價值=10 000×0.01=100(萬元)，2015年度因銷售商品應當確認的銷售收入=10 000-100=9 900(萬元);2015年度因客户使用獎勵積分應當確認的收入=7200÷(10 000×90%)×100=80(萬元)，所以甲公司2015年應確認的收入總額=9 900+80=9 980(萬元)。