中國註冊會計師職業判斷指南

為了倡導註冊會計師強化職業判斷意識，指導其更好地運用職業判斷，提高職業判斷能力和質量，中注協發佈《中國註冊會計師職業判斷指南》。下面是yjbys小編為大家帶來的中國註冊會計師職業判斷指南，歡迎閲讀。

　　一、總則

1.為了倡導註冊會計師強化職業判斷意識，指導其更好地運用職業判斷，提高職業判斷能力和質量，制定本指南。

2.本指南適用於在會計師事務所工作的註冊會計師。工商業界職業會計師(非執業會員)在從事財務報告編制或內部審計等業務時，也可以參考本指南。

3.本指南所稱職業判斷，是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業道德要求的框架下，註冊會計師綜合運用相關知識、技能和經驗，作出適合審計業務具體情況、有根據的行動決策。

4.職業判斷是註冊會計師行業的精髓。從本質上講，會計和審計實務是由一系列判斷行為構成的。對職業判斷的概念可以從下列方面進行理解：

(1)職業判斷是由專業人士作出的。作出職業判斷的人員需要具備必要的知識、經驗和專業技能，並保持應有的職業精神，即職業判斷不能屈從於他人的意志，並且要客觀、公正地表述其結論。

(2)職業判斷是在法律法規和職業標準的框架下作出的。職業標準既包括註冊會計師執業所必須遵守的審計準則體系和職業道德要求，也包括財務報告編制基礎以及其他一些與註冊會計師業務相關的職業規範。

(3)職業判斷是一種在具有不確定性情況下的決策過程。職業判斷以判斷事項具有某種程度的不確定性為前提，並且需要遵循一定的決策過程。這種決策通常針對複雜和困難的問題作出，並且決策結論可能對相關方產生一定的影響。

　　二、職業判斷的必要性

5.財務報告編制者和註冊會計師的職業判斷是財務報告的核心。如果沒有職業判斷對知識、經驗的靈活運用，僅靠機械執行會計和審計程序，財務報告機制無法有效運作。在任何情況下，財務報告的編制和審計都離不開由具有專業知識和技能的人員在具體情形下作出的職業判斷。

6.應對經濟環境的不確定性，需要註冊會計師作出職業判斷。隨着社會經濟的不斷髮展，經濟環境日益複雜多變，實體經營的不確定性增加。在這種經濟環境下，實體從事的每項經濟業務都面臨着或多或少的風險，大部分會計事項都具有不同程度的不確定性，如賒銷業務存在壞賬風險，產品擔保和售後服務會導致或有負債等。財務報告編制者在面對這些不確定性時，需要進行一定程度的估計，即財務報告編制者需要作出職業判斷。註冊會計師為了對財務信息發表意見，就需要對財務報告編制者的判斷進行再判斷。

7.應對註冊會計師與被審計單位之間存在的信息不對稱，需要註冊會計師運用職業判斷。註冊會計師對被審計單位來説是外部人員，不可能時刻觀察被審計單位的經營活動，也不可能無限量地獲取被審計單位的信息，同時，還需要考慮審計效率和報告時限等因素。因此，註冊會計師在執行其認為必要的審計工作以獲取相關信息發表意見時，需要運用職業判斷。

8.遵循以原則為導向的職業標準，需要註冊會計師充分運用職業判斷。隨着實體經濟活動和交易事項的日趨豐富和複雜，審計工作量迅速增大，審計的複雜程度也不斷增加。評價相關會計政策選擇和運用的恰當性、使用審計抽樣技術、評價內部控制、確定重要性、識別和評估重大錯報風險，都需要具備一定素質和經驗的人員才能勝任，對註冊會計師職業判斷的需求與日俱增。

9.職業判斷是職業標準的內在要求，二者的關係可概括如下：

(1)職業標準是職業界作為一個集體作出的判斷。職業標準來源於註冊會計師的實務，是職業界對實務中經常遇到的可規範化問題作出的總結，是實務中高質量職業判斷的結晶。從這個意義上説，職業標準是用註冊會計師行業集體的職業判斷為註冊會計師個人的職業判斷作出指引。

(2)職業標準作用的發揮離不開註冊會計師的職業判斷。隨着職業標準在各國家或地區的廣泛制定和實施，對註冊會計師職業判斷的需求並沒有減少的跡象，反而有所增加，“職業判斷”一詞在職業標準中出現的頻率越來越高。職業判斷是職業標準有效實施的關鍵，如果沒有職業判斷，職業標準的執行就是一種盲目、機械的執行;如果沒有恰當運用職業判斷，則由判斷形成的決策就可能具有誤導性。要實現職業標準的制定目標，充分發揮職業標準的作用，就需要合理和有效地運用職業判斷。

(3)職業標準為職業判斷提供了制度邊界。職業判斷必須是在法律法規和職業標準所組成的框架內進行的。職業標準通過嚴格的應循程序制定，是成文的職業智慧，通常代表了一種解決判斷問題的普遍有效的方法。職業判斷在遵循職業標準的前提下進行，通常可以降低職業判斷的風險，如果沒有職業標準的約束，所作的判斷就容易帶有隨意性。

10.註冊會計師應當具有職業判斷能力。職業判斷能力是註冊會計師專業勝任能力的核心。從本質上講，註冊會計師執業所遇到的各種事項，包括會計、審計和職業道德事項，都需要註冊會計師作出一系列的職業判斷。

　　三、註冊會計師職業判斷的主要領域

11.職業判斷涉及註冊會計師執業的各個環節。一方面，職業判斷貫穿於註冊會計師執業的始終，從決定是否接受業務委託，到出具業務報告，註冊會計師都需要作出職業判斷;另一方面，職業判斷涉及註冊會計師執業中的各類事項，包括與具體會計事項相關的職業判斷、與審計過程相關的職業判斷，以及與遵守職業道德要求相關的職業判斷。

12.由於實體的經營活動錯綜複雜，註冊會計師在執業中可能遇到的職業判斷事項或行為多種多樣，本指南不可能列舉註冊會計師在實務中可能遇到的所有職業判斷事項或行為，僅就一些典型事項舉例説明。

13.與具體會計事項相關的職業判斷是一種再判斷。財務報告編制者在編制財務信息時，需要根據適用的財務報告編制基礎，對實體的會計事項作出其自身的職業判斷，而註冊會計師則需要根據審計準則和財務報告編制基礎的規定，對財務報告編制者的職業判斷作出再判斷。與具體會計事項相關的職業判斷的典型事項包括(但不限於)：

(1)與資產減值相關的職業判斷。例如，資產是否發生減值，資產減值準備的'計提金額，資產減值準備能否轉回，是否需要作出披露以及披露的內容等。

(2)與收入確認相關的職業判斷。例如，根據經濟業務的實質判斷某項業務是否符合收入確認條件，收入確認的時點和金額等。

(3)與公允價值計量相關的職業判斷。例如，投資性房地產公允價值的確定、金融資產公允價值的確定等。

(4)與關聯方關係及其交易的會計處理和披露相關的職業判斷。例如，關聯方交易的價格是否公允，關聯方關係及其交易的披露是否充分等。

(5)與或有事項相關的職業判斷。例如，對或有事項發生可能性的估計、對或有負債的確認和計量等。

(6)與期後事項相關的職業判斷。例如，調整事項與非調整事項的區分等。

(7)與合併報表相關的職業判斷。例如，合併範圍的確定等。

(8)其他與會計政策和會計估計相關的職業判斷。例如，固定資產折舊年限的確定、發出存貨核算方法的選擇等。

14.註冊會計師為滿足審計準則的要求和收集審計證據的需要，在確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和範圍時，需要運用職業判斷。與審計過程相關的職業判斷的典型事項包括(但不限於)：

(1)確定重要性，識別和評估重大錯報風險。

(2)在實施實質性分析程序時確定預期值，並確定已記錄金額與預期值之間的可接受差異額。

(3)評價內部控制的有效性。

(4)評價審計過程中識別出的錯報。

(5)對被審計單位持續經營能力的評估。

(6)為實現審計準則規定的目標和註冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作。

(7)根據已獲取的審計證據得出結論，選擇恰當的審計意見類型。

(8)確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員或專家的工作。

15.《中國註冊會計師職業道德守則》要求註冊會計師遵循職業道德基本原則，並運用職業道德概念框架識別、評估和應對對職業道德基本原則的不利影響。註冊會計師在運用職業道德概念框架時，需要運用職業判斷，以評價不利影響的嚴重程度並決定採取的防範措施。在具體業務中，與遵守職業道德要求相關的職業判斷的典型事項包括(但不限於)：

(1)與網絡或網絡事務所相關的職業判斷。例如，對某個聯合體是否構成網絡的判斷等。

(2)與公眾利益實體相關的職業判斷。例如，對某一實體是否屬於公眾利益實體的判斷等。

(3)與經濟利益相關的職業判斷。例如，某項經濟利益是直接經濟利益還是間接經濟利益，因經濟利益產生的不利影響的嚴重程度等。

(4)與密切關係相關的職業判斷。例如，密切關係的性質，可能對獨立性影響的嚴重程度等。

(5)與非鑑證服務相關的職業判斷。例如，某項非鑑證服務是否涉及承擔管理層職責、某項非鑑證服務是否影響鑑證業務的獨立性等。