2017年10月CPA考試《會計》衝刺題及答案
1、甲公司對投資性房地產採用成本模式進行後續計量。自2011年1月1日起,甲公司將一項投資性房地產出租給某單位,租期為4年,每1年收取租金650萬元。該投資性房地產原價為12000萬元,預計使用年限為40年,預計淨殘值為零;至2011年1月1日已使用10年,累計折舊3000萬元。2011年12月31日,甲公司在對該投資性房地產進行減值測試時,發現1該投資性房地產的可收回金額為8800萬元。假定不考慮相關税費,該投資性房地產對甲公司2011年利潤總額的影響金額為( )。(2012年)
A. 250萬元
B. 350萬元
C. 450萬元
D. 650萬元
【考點】投資性房地產的後續計量
【答案】B
【難易程度】★★★
【解析】2011年計提折舊=(12000-3000)/(40-10)=300(萬元),2011年12月31日;計提減值準備前投資性房地產賬面價值:(12000-3000)-300=8700(萬元),因可收回金額為8800萬元,大於其賬面價值,所以不需計提減值準備。該投資性房地產對甲公司2011年利潤總額的影響金額=650 -300=350(萬元)。
2、甲公司2011年12月31日購入一棟辦公樓,實際取得成本為6000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年,預計淨殘值為零,採用年限平均法計提折舊。因公司遷址,2014年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協議。該協議約定:甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司,租賃期開始日為協議簽訂日,租期2年,年租金400萬元,每半年支付一次。租賃協議簽訂日該辦公樓的公允價值為5200萬元。甲公司對投資性房地產採用公允價值模式進行後續計量。下列各項關於甲公司上述交易或事項會計處理的表述中,正確的有( )。
A. 出租辦公樓應於2014年計提折舊150萬元
B. 出租辦公樓應於租賃期開始日確認公允價值變動損益一50萬元
C. 出租辦公樓應於租賃期開始日按其原價6000萬元確認為投資性房地產
D. 出租辦公樓2014年取得的150萬元租金收入應確認為營業外收入
【考點】投資性房地產的後續計量
【答案】AB
【難易程度】★★★
【解析】2014年應計提的折舊=6000÷20×6/12=150(萬元),選項A正確;辦公樓出租前的賬面價值=6000-6000/20×2.5=5250(萬元),出租日轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產,轉換日,賬面價值大於公允價值的差額應確認公允價值變動損益,金額=5200- 5250=-50(萬元),選項B正確;租賃期開始日按當日的公允價值確認為投資性房地產,選項C錯誤,出租辦公樓取得的租金收入應當作為其他營業收入,選項D錯誤。
3、ST公司採用成本模式對投資性房地產進行後續計量,採用資產負債表債務法核算所得税,適用的所得税税率為25%,歷年按淨利潤的10%提取盈餘公積。有關資料如下:
2010年12月18日,ST公司與MT公司簽訂租賃合同,ST公司將一棟寫字樓整體出租給MT公司,租期為3年,年租金為2 000萬元,從2011年開始每年年末收到租金,每年租金收入應交營業税100萬元。2010年12月31日為租賃期開始日。該寫字樓原值為60 000萬元,預計使用年限為40年,預計淨殘值為零,採用直線法按年計提折舊,税法與會計規定的折舊年限、折舊方法與預計淨殘值均相同,已計提折舊3 000萬元,未計提減值。2011年支付寫字樓的'日常修理要求(分錄金額以“萬元”為單位):
(1)編制2010年12月31日將寫字樓轉為投資性房地產的會計分錄。
(2)編制2011年與租金及營業税相關的會計分錄。
(3)編制2011年對投資性房地產計提折舊的會計分錄。
(4)編制2011年支付寫字樓修理費用的會計分錄。
(5)假定2013末租賃期滿後收回,編制將寫字樓轉為自用辦公樓的會計分錄。
(6)假定2013年末租賃期滿後,為了提高租金收入,ST公司決定對寫字樓進行改擴建,並與RT公司簽訂了經營租賃合同,約定自改擴建完工時起將寫字樓出租給RT公司。2013年12月31日,寫字樓隨即進入改擴建。12個月後改擴建完工,共發生資本化支出3 000萬元,以銀行存款支付,即日按照租賃合同出租給RT公司。編制有關寫字樓改擴建相關的會計分錄。
(7)假定2013年末租賃期滿後將其出售,售價為80 000萬元,應交營業税4 000萬元,編制有關會計分錄。
(8)假定2012年1月1日,ST公司認為,此寫字樓所在地的房地產交易市場比較成熟,具備了採用公允價值模式計量的條件,決定對該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。2011年12月31日,該寫字樓的公允價值為70 000萬元。編制2012年1月1日的相關會計分錄。
【考點】投資性房地產的後續計量
【難易程度】★★★
【答案解析】(1)2010年12月31日將寫字樓轉為投資性房地產的會計分錄:
借:投資性房地產——寫字樓 60 000
累計折舊 3 000
貸:固定資產 60 000
投資性房地產累計折舊 3 000
(2)2011年租金及營業税的相關會計分錄:
借:銀行存款 2 000
貸:其他業務收入 2 000
借:營業税金及附加 100
貸:應交税費——應交營業税 100
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