2017註冊會計師《會計》專項練習題

一、單項選擇題

1.2016年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認股權證，每份認股權證持有人有權在2017年2月1日按每股10元 的價格購買1股甲公司股票。該認股權證不附加其他行權條件，無論行權日相關人員是否在職均不影響其享有的權利，行權前的轉讓也不受限制。授予日，甲公司股 票每股市價10.5元，每份認股權證的公允價值為2元。不考慮其他因素，甲公司2016年應確認的費用金額為( )。

A.360萬元 B.324萬元 C.0 D.1962萬元

『正確答案』A

『答案解析』已授予高管人員的認股權證屬於以權益結算的股份支付，由於相關權利不附加其他行權條件，沒有等待期，應根據授予的認股權證在授予日的公允價值確認當期員工服務成本。當期應確認的費用為360萬元(9×20×2)，並確認資本公積。注意不需要考慮時間權數。

9名高管人員每人授予20萬份認股權證，每份認股權證持有人有權在2017年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認股權證的公允價值為2元。

2.根據《企業會計準則第11號——股份支付》規定，下列表述不正確的是( )。

A.股份支付是指企業為獲取職工或其他方提供的服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易

B.企業授予職工權益工具，包括期權、認股權證等衍生工具

C.無論是權益結算的股份支付，還是現金結算的股份支付，均以權益工具的公允價值為計量基礎

D.現金結算的股份支付，企業授予職工權益工具，實質上不屬於職工薪酬的組成部分

『正確答案』D

『答案解析』企業授予職工期權等衍生工具或其他權益工具，對職工進行激勵或補償，以換取職工提供的服務，實質上屬於職工薪酬的組成部分。

3.對於權益結算的股份支付，企業在可行權日之後對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額的處理方法，正確的是( )。

A.對已確認的相關成本或費用進行調整，對所有者權益總額不調整

B.對已確認的相關成本或費用不進行調整，對所有者權益總額調整

C.對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額均需要調整

D.不再對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額進行調整

『正確答案』D

4.根據《企業會計準則第11號——股份支付》規定，下列表述不正確的是( )。

A.股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付

B.除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不進行會計處理

C.授予後立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，並增加應付職工薪酬

D.對於權益結算的股份支付，在行權日，企業根據實際行權的權益工具數量，計算確定應轉入股本的金額

『正確答案』C

『答案解析』授予後立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，並相應增加資本公積。

5.2015年3月16日，甲公司以1000萬元自市場回購本公司普通股股票，擬用於對高管人員進行股權激勵。因甲公司的母公司乙公司於 2015年7月1日與甲公司簽訂了股權激勵協議，甲公司暫未實施本公司的股權激勵計劃。根據乙公司與甲公司高管人員簽訂的股權激勵協議，乙公司對甲公司的 20名高管每人授予100萬份乙公司的股票期權。授予日每份股票期權的公允價值為3元。

行權條件為自授予日起高管人員在甲公司服務滿3年，即可免費獲得乙公司100萬份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預計未來三年也不會有高管人員離開。下列關於甲公司的會計處理中，正確的是( )。

A.回購本公司股票時應按實際支付的金額衝減資本公積1000萬元

B.乙公司授予甲公司高管的股票期權，甲公司沒有結算義務，作為權益結算的股份支付處理

C.2015年末應確認管理費用2000萬元

D.2015年末應確認資本公積2000萬元

『正確答案』B

『答案解析』選項A，回購本公司股票時應按實際支付的金額計入庫存股;選項CD，2015年末甲公司的會計處理如下：

借：管理費用 (20×100×3×1/3×6/12)1000

貸：資本公積—其他資本公積 1000

6.A公司為一家上市公司，發生下列股份支付交易：A公司2015年1月1日經股東大會批准，實施股權激勵計劃，其主要內容為：該公司向其 200名管理人員每人授予10萬份股票期權，這些職員從2015年1月1日起在該公司連續服務5年，即可以2元/股的價格購買10萬股A公司股票，從而獲 益。A公司以期權定價模型估計授予的此項期權在2015年1月1日的公允價值為每份16元。

該項期權在2015年12月31日的公允價值為19元。第一年有30名職員離開A公司，A公司估計五年中離開職員的比例將達到35%;第二年又 有25名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為28%。2016年12月31日，A公司經股東大會批准將授予日每份股票期權的公允價值修改為20 元。2016年年末，A公司應確認的管理費用為( )。

A.9000萬元 B.3400萬元

C.5056萬元 D.7360萬元

『正確答案』D

『答案解析』2015年12月31日，A公司應確認的費用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4160(萬元);2016年12月31日，A公司應確認的費用=200×(1-28%)×10×20×2/5-4160=7360(萬元)。

7.甲公司為一家上市公司，發生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲公司與職工就股份支付的協議條款和條件達成一致，2014年12 月31日經股東大會批准，實施股權激勵計劃，其主要內容為：該公司向其50名管理人員每人授予100萬份股票期權，這些職員從2015年4月1日起在該公 司連續服務3年，即可以5元/股的價格購買100萬股甲公司股票，從而獲益。

甲公司以期權定價模型估計授予的此項期權在2014年12月31日的公允價值為每份18元，當日該股票的收盤價格為每股20元。第一年甲公司估 計三年中離開職員的比例將達到6%;第二年公司將估計的職員離開比例修正為2%。2016年12月31日，甲公司經股東大會批准將授予的股票期權數量修改 為每人300萬份。下列有關甲公司股份支付的會計處理，表述正確的是( )。

A.甲公司有關股票期權的授予日是2014年12月31日

B.2015年12月31日確認管理費用28200萬元

C.2016年12月31日確認管理費用148200萬元

D.2016年12月31日確認應付職工薪酬148200萬元

『正確答案』A

『答案解析』授予日是指股份支付協議獲得股東大會或類似機構批准的日期。2015年12月31日應確認的管理費用和資本公積金 額=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21150(萬元)，2016年12月31日應確認的管理費用和資本公積金 額=50×(1-2%)×300×18×21/36-21150=133200(萬元)。

二、多項選擇題

1.關於股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，會計處理方法正確的有( )。

A.以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認所有者權益

B.以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬

C.以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬

D.以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認資本公積

『正確答案』AC

2.下列關於股份支付的會計處理中，正確的有( )。

A.以回購股份獎勵本企業職工的，應作為以權益結算的股份支付進行處理

B.在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工提供的服務計入成本費用

C.權益結算的股份支付應在可行權日後對已確認的成本費用和所有者權益進行調整

D.為換取職工提供服務所發生的以權益結算的股份支付，應以授予日所授予權益工具的公允價值計量

『正確答案』ABD

『答案解析』對於權益結算的股份支付，在可行權日之後不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。對於現金結算的股份支付，企業在可行權日之後不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

3.下列對股份支付可行權日之後的會計處理方法的表述中，正確的有( )。

A.對於權益結算的股份支付，在可行權日之後不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整

B.對於權益結算的股份支付，企業應在行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積(其他資本公積)

C.對於權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將資本公積(其他資本公積)衝減成本費用

D.對於現金結算的股份支付，在可行權日之後負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入成本費用

『正確答案』AB

『答案解析』選項C，對於權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積(其他資本公 積)轉入資本公積(股本溢價)，不衝減成本費用;選項D，對於現金結算的股份支付，企業在可行權日之後不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的 變動應計入當期損益(公允價值變動損益)。

4.企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬於權益結算的股份支付，其會計處理正確的有( )。

A.企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時進行備查登記

B.企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出衝減股本

C.對權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)

D.對權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照當日權益工具的公允價值，將取得的`職工服務計入成本費用，同時增加應付職工薪酬

『正確答案』AC

『答案解析』選項B，回購股份時不衝減股本，其分錄如下：

借：庫存股

貸：銀行存款

同時進行備查登記。

選項D，權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照授予日的權益工具的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。

5.A公司為一家上市公司，2014年1月1日該公司股東大會通過了對管理人員進行股權激勵的方案。協議約定如下：以2013年末的淨利潤為固 定基數，2014年～2016年3年的平均淨利潤增長率不低於24%;員工的服務年限為3年;可行權日後第一年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的 50%，以後各年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的20%。

A公司根據期權定價模型估計該項期權在授予日總的公允價值為900萬元。在第一年年末，A公司估計3年內管理層總離職人數比例為10%;在第二 年年末，A公司調整其估計離職率為5%;到第三年末，公司實際離職率為6%。A公司2014年、2015年和2016年的淨利潤增長率分別為13%、 25%和34%。下列有關可行權條件的表述，正確的有( )。

A.服務年限為3年是一項服務期限條件

B.淨利潤增長率要求是一項非市場業績條件

C.淨利潤增長率要求是一項市場業績條件

D.第一年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的50%屬於可行權條件

『正確答案』AB

『答案解析』如果不同時滿足服務3年和公司淨利潤增長率的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此二者都屬於可行權條件，其中服務滿3年是 一項服務期限條件，淨利潤增長率要求是一項非市場業績條件。可行權日後第一年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的50%，不影響行權，屬於非可行權條 件。

6.資料同上。按照股份支付準則的規定，A公司進行的下列會計處理正確的有( )。

A.第一年末確認的服務費用270萬元計入管理費用

B.第二年末累計確認的服務費用為570萬元

C.第二年末確認的服務費用300萬元計入資本公積

D.第三年末累計確認的服務費用為846萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』第一年末確認的服務費用=900×1/3×90%=270(萬元);第二年末累計確認的服務費用=900×2 /3×95%=570(萬元);由此，第二年應確認的費用=570-270=300(萬元);第三年末累計確認的服務費用=900×94%=846(萬 元);第三年應確認的費用=846-570=276(萬元)。

7.關於股份支付等待期內成本費用金額的確認，下列表述正確的有( )。

A.權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量

B.權益結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值計量

C.現金結算的股份支付，應按等待期內每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量

D.現金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量

『正確答案』AC

8.下列關於上市公司授予限制性股票的股權激勵計劃，在等待期內發放現金股利的會計處理的表述中，正確的有( )。

A.在等待期內發放可撤銷現金股利，對於預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當衝減相關的負債

B.在等待期內發放不可撤銷現金股利，對於預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當衝減相關的負債

C.對於預計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現金股利應當作為利潤分配進行會計處理

D.後續信息表明不可解鎖限制性股票的數量與以前估計不同的，應當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數量與實際未解鎖限制性股票的數量一致

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，上市公司在等待期內發放不可撤銷現金股利，對於預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當計入當期成本費用。

9.對於上市公司實施的規定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權激勵計劃，如果向職工發行的限制性股票按規定履行了增資手續，下列關於企業的會計處理中正確的有( )。

A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應按照事先約定的價格回購

B.授予日上市公司應根據收到職工繳納的認股款確認庫存股

C.授予日上市公司應就回購義務確認負債(作收購庫存股處理)

D.在授予日，上市公司無需作會計處理

『正確答案』AC

『答案解析』選項B，授予日上市公司應根據收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積(資本溢價或股本溢價)。