公共部門註冊會計師審計制度

世界主要經濟體實施公共部門註冊會計師審計的對比分析。下面是yjbys小編為大家帶來的關於公共部門註冊會計師審計制度的知識，歡迎閲讀。

　　1公共部門的定義和分類

由於各個國家和地區的政治經濟體系不同，公共部門的範圍和分類有所差異。綜合來看，可歸納為以下幾類：政府機關;準政府機構;學校、醫院、公用事業單位;其他非營利組織和國有企業。其中，準政府機構類似於我國的事業單位。

另外，由於我國國有企業未納入本文公共部門審計研究範疇，因此，下文中對國有企業審計要求不做詳細分析。

　　2公共部門審計的法規體系

歸納來看，公共部門審計相關的法規可分為以下幾類：預算類法律;針對財務管理活動的法律;針對審計活動的法律;針對政府撥款的法律法規;行業法規。

　　3公共部門法定審計要求及審計報告使用情況

公共部門的分類，對所研究國家和地區的公共部門的審計類別、法定審計要求和審計報告使用情況進行了歸納總結。

此外，不同國家和地區的審計模式有其特點。在財務審計方面，英國、德國、日本等多數國家和地區針對不同類別的公共部門分別制定法定審計要求。這種做法的優點是因地制宜。不同類別的公共部門從事不同的活動，適用的會計準則也不一致，區別對待不同類別的公共部門及其適用的法律框架體系，能夠體現行業特色，也能夠保證行業內部的統一性;不足之處是有些單位可能接受大量財政撥款，但在其所屬類別的法律框架下，不具有法定審計要求，從而難以實現財政資金的審計全覆蓋。

美國要求所有接受超過一定金額聯邦政府撥款的單位(無論其性質和行業)接受統一的審計。這種做法的優點是較高程度地實現了對中央政府財政資金的審計全覆蓋，針對接受財政撥款的單位統一了審計範圍、目標和準則，規範化管理;缺點是可能導致同一行業的單位適用不同審計要求、審計制度，影響同行業單位審計報告的可比性。

在績效評價、合規性審計等其他審計方面，日本、加拿大等無法定審計要求。審計機關具有確定審計對象、範圍、頻率等的自主權。這種做法的好處是比較靈活，一定程度上增加了審計的不可預見性;可以對症下藥，能夠對實踐中發現的問題及時做出反應。但是，審計覆蓋面有限、對審計機關的獨立性要求較高，需要建立對審計機關的制約機制。

英國沒有法定審計要求，監管機構在需要時提出委託申請。這種做法的好處是由監管機構分擔部分審計機關的監管職責，也能對審計機關的職權起到一定製約作用。但是，審計覆蓋面有限，具有不確定性，不利於審計機關對審計工作做統一籌劃。

俄羅斯對部分審計有法定審計要求，具體執行方式由審計機關確定。這種做法的好處是具有一定的靈活性，但是，部分單位需要接受審計機關和獨立外部審計師的雙重審計，審計內容可能存在一定重疊。

美國、新加坡將績效評價、合規性審計等其他審計與財務審計要求結合。這種做法提高了審計效率，避免重複工作，同時也增加了審計難度，要求審計師具備一定的公共部門相關法律知識。

　　4公共部門的審計標準

綜合所研究國家和地區的實踐，公共部門審計標準可歸納為以下三種模式：

(1)制定專門的政府審計準則。

採用這一模式的主要是美國，大多數公共部門單位，無論由政府審計機關審計還是由會計師事務所審計，都須按照美國政府審計準則(GAGAS)的規定執行審計工作。

(2)政府部門的審計依據相關法律執行，其他公共部門按照與私營部門一致的審計準則執行。

採用這一模式的主要有德國、俄羅斯和日本。在該模式下，政府部門通常由審計機關依據審計法等法規制度進行審計，準政府機構等其他單位則由會計師事務所按照一般審計準則進行審計。

(3)所有審計適用與私營部門一致的一般審計準則。

英國、澳大利亞、新加坡等採用這種模式。各單位各類審計均按照一般審計準則執行。

　　5公共部門審計的委託模式、准入要求及監管情況

1.委託模式。

除審計機關根據相關法律規定執行的審計外，註冊會計師參與公共部門審計的委託主要有以下三種形式：由專設的獨立機構委託審計師;由被審計單位根據法律要求或市場需求委託;由監管機構根據監管需求委託。在公共部門審計的實施方面，也可大致分三種模式:一是審計機關與會計師事務所分別負責不同的公共部門(如審計機關負責政府部門，會計師事務所負責其他公共部門);二是審計機關主審，同時將部分審計工作外包給會計師事務所;三是審計機關與會計師事務所聯合審計。在會計師事務所選聘方面，主要由公共部門遵循政府購買服務的一般程序予以確定。總的來看，大多數國家和地區都採用公開招標的'方式。美國強調競爭機制的重要性，並在各級政府部門設立了內部監察崗位，負責監督審計師的選聘。

2.准入要求。

政府審計機關的審計人員屬於政府公務人員。成為政府審計機關的審計人員通常經過一系列資質審核和選拔程序，確保政府審計人員具有足夠的專業勝任能力。會計師事務所及其註冊會計師開展公共部門法定審計，通常需在公認權力機構進行資格認證或註冊，以確保從事審計服務的事務所和個人具有恰當的執業資格，但各個國家和地區一般沒有額外的資質要求。

3.監管情況。

總的來看，審計機關通常由上級權力機構或其他獨立政府機構監管。會計師事務所一般受獨立審計監管機構的監管。

在審計機關主審，同時外包部分審計內容由會計師事務所執行的模式下，審計機關單獨簽署審計報告，會計師事務所執行具體審計程序並將審計工作中注意到的問題定期向審計機關彙報。審計機關對會計師事務所的審計工作進行復核，對其審計質量實施監督。此外，部分國家和地區有獨立的政府監督機構對會計師事務所開展的公共部門審計進行質量檢查及監督。

需要説明的是，這些部門的檢查監督職責源於委託關係，屬於委託方對受託方履約責任的督促檢查。對會計師事務所的全面監管和紀律處罰仍由獨立審計監管機構負責。

　　6公共部門註冊會計師的審計費用

1.註冊會計師審計經費來源及支付方式

對於公共部門財務報表法定審計業務，可分兩種情形：一是在主要由審計機關購買註冊會計師服務的國家和地區，審計機關擁有單獨的財政預算，如果審計機關將部分工作外包由註冊會計師完成，所需審計經費通常列入審計機關的財政預算並由審計機關向會計師事務所支付。

二是在註冊會計師獨立承擔公共部門法定審計業務的國家和地區(如美國、新加坡、日本等)，審計費用通常列入被審計單位的財政預算，由被審計單位按照財政支出相關規定向會計師事務所支付。對於其他基於自身需要委託註冊會計師開展的審計業務，所需審計費用通常由公共部門自籌經費並向會計師事務所支付。

2.公共部門註冊會計師審計費用定價情況

公共部門選聘審計師多數採用公開招標的形式，因此，最終的審計費用是市場競爭的結果，與私營部門註冊會計師審計費用的定價並無實質差別。

但實踐中也發現，由於受政府預算等限制，公共部門註冊會計師審計平均收費標準略低於私營部門，如澳大利亞、加拿大。

值得注意的是，這兩個國家公共部門的審計模式都是由審計機關主審，註冊會計師承擔部分審計工作。在該模式下，審計意見由審計機關簽署，註冊會計師承擔的責任相對低於註冊會計師獨立審計時所承擔的責任，這也是導致其審計收費標準略低的原因之一。