2016年註冊會計師《會計》考點:內部債權債務的合併處理

　　內部債權債務的合併處理

　　內部債權債務項目本身的抵消

在編制合併資產負債表時，需要進行抵消處理的`內部債權債務項目主要包括：(1)應收賬款與應付賬款;(2)應收票據與應付票據;(3)預付賬款與預收賬款;(4)持有至到期投資(假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產等，原理相同)與應付債券;(5)應收股利與應付股利;(6)其他應收款與其他應付款。

　　抵消分錄為：

借：債務類項目

貸：債權類項目

內部投資收益(利息收入)和利息費用的抵消

企業集團內部母公司與子公司、子公司相互之間可能發生持有對方債券等內部交易。編制合併財務報表時，應當在抵消內部發行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，將內部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵消。應編制的抵消分錄為：

借：投資收益

貸：財務費用(在建工程等)

在應收賬款採用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準備的數額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合併財務報表時，隨着內部應收賬款的抵消，與此相聯繫也需將內部應收賬款計提的壞賬準備抵消。其抵消程序如下：

　　首先抵消壞賬準備的期初數，抵消分錄為：

借：應收賬款——壞賬準備

貸：未分配利潤——年初

然後將本期計提(或衝回)的壞賬準備數額抵消，抵消分錄與計提(或衝回)分錄借貸方向相反。

即：借：應收賬款——壞賬準備

貸：資產減值損失

或：借：資產減值損失

貸：應收賬款——壞賬準備

　　具體做法是：

先抵期初數，然後抵消期初數與期末數的差額。

內部應收款項相關所得税會計的合併抵銷處理

首先抵消期初壞賬準備對遞延所得税的影響

借：未分配利潤—年初(期初壞賬準備餘額×所得税税率)

貸：遞延所得税資產

然後確認遞延所得税資產期初期末餘額的差額，遞延所得税資產的期末餘額=期末壞賬準備餘額×所得税税率

　　若壞賬準備期末餘額大於期初餘額

借：所得税費用(壞賬準備增加額×所得税税率)

貸：遞延所得税資產

若壞賬準備期末餘額小於期初餘額

借：遞延所得税資產

貸：所得税費用(壞賬準備減少額×所得税税率)