高級會計實務基礎知識：業績評價體系的發展與變化

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業績評價體系的發展與變化

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本知識點屬於《高級會計實務》科目第四章企業業績評價 第三節業績評價方法的改進的內容

【知識點】：業績評價體系的發展與變化

當今業績評價活動的目的、內容、重點乃至整個評價思想都在經歷着深刻的歷史變革。不同時期的企業業績評價體系也隨之發生變化，分別經歷了以成本、財務、價值和平衡為基礎的四個階段。

19世紀末期至20世紀早期，科學技術迅猛發展並被廣泛應用於工業生產，極大促進了經濟發展，企業競爭意識不斷加強。業績評價的需求主要來自企業內部，當時的管理者認為利潤的取得主要是通過擴大經營規模、提高產量和控制成本來實現的。在這一階段，成本會計與管理會計學科體系迅速發展，成本指標就成為當時評價企業業績的主要計量指標，標準成本法和差異分析法被企業廣泛應用。

19世紀40年代，出現了股份公司經營形式，所有權與經營權實現分離，作為企業主要利益相關者的債權人和股東成為業績評價的.主體，他們迫切需要了解企業的財務狀況和經營成果，從而作出正確的投資決策。業績評價的主體擴大到企業外部，業績評價方法從傳統的基於成本數據擴展到基於財務指標。在這一轉變過程中出現了沃爾評分法和杜邦分析體系。

20世紀90年代，企業的經營目標經歷了從利潤最大化向股東財富最大化、企業價值最大化的轉變。業績評價也從以短期利潤為核心的財務指標考核過渡到以股東價值最大化為導向的價值模式考核。在對股東價值進行評估的時候，最受推崇的兩種做法分別是自由現金流折現法和經濟增加值法。前者是基於對企業加權平均資本成本的估算，將其作為折現率。對所預測的企業未來自由現金流進行折現求出淨現值作為企業的估值，然後從中扣除負債的價值，得出股東權益的價值。後者是對會計利潤進行相應的調整，將其調整為經濟利潤。

價值模式雖然彌補了利潤類財務指標的不足，但畢竟價值估算還是部分基於會計數據。而且財務指標無法涵蓋和衡量組合業績的全部因素，尤其是那些具有重大影響又無法量化的因素，於是越來越多的非財務業績指標被納入管理報告體系，財務業績評價和非財務業績評價相結合的需要以及關鍵業績指標的確定促成了平衡計分卡的出現。平衡計分卡由Kaplan和Norton設計並不斷改進，在國內外企業中得到了廣泛應用。