收購少數股權如何會計處理

公司收購少數股權，會計人員做會計處理的時候，應該怎麼做呢？下面是小編為你整理的收購少數股權的會計處理方法，希望對你有幫助。

　　收購少數股權的會計處理方法

收購25%少數股權分錄如下：

1. 母公司報表：

借：長期股權投資

貸：銀行存款

2.合併報表：

借：少數股東權益

貸：長期股權投資

貸：資本公積(差額)

　　購買子公司少數股權的會計處理

企業在取得對子公司的控制權形成企業合併後，購買少數股東全部或部分權益的，實質上是股東之間的權益性交易，應當分別母公司個別財務報表以及合併財務報表兩種情況進行處理。

(一)母公司個別財務報表中，母公司自子公司少數股東處新取得的長期股權投資，按長期股權投資準則規定確定其入賬價值;

(二)在合併財務報表中，子公司的資產、負債應以購買日(或合併日)開始持續計算的金額反映。

母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日(或合併日)開始持續計算的可辨認淨資產份額之間的差額，應當調整合並財務報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的餘額不足衝減的，調整留存收益。

按此處理，新增持股比例部分在合併財務報表中不確認商譽。

　　與少數股東權益交易的合併報表的會計處理

一、少數股東權益的初始確認與計量

少數股東權益是指對被控制主體不具備控制能力的少數股東所擁有的股東權益，表現為資產減去負債後淨資產的所有權。少數股東權益的確認條件取決於控制權轉移的條件，當一個企業取得了另一企業的大部分控制權而形成一個報告主體時，就必須將被控制企業納入合併範圍，這時就需要確認少數股東權益。在同一控制合併下，少數股東權益的初始確認採用歷史成本計價，編制合併財務報表時採用少數股東擁有的被控制企業合併日資產減去負債的賬面淨資產份額進行列報。在非同一控制合併下，少數股東權益的初始確認採用公允價值計價，編制合併財務報表時採用少數股東擁有的被控制企業購買日資產減去負債的可辨認淨資產公允價值份額進行列報。

例 1：A 公司 2010 年 1 月 1 日支付 1 000 萬元取得 B 公司 80%的股權，從而對 B 公司能夠實施控制。B 公司 2010 年1 月 1 日所有者權益賬面價值為 1 100 萬元，公允價值為 1 200萬元，之間差額系土地使用權增值形成，該土地使用權尚可使用 20 年。A、B 公司均按直線法計提攤銷，A、B 公司在合併前無任何關聯方關係，假定不考慮所得税的影響。在購買日，A 公司在合併財務報表上應確認的少數股東權益金額為 240 萬元(1 200伊20%)。

具體的會計處理通過編制合併抵銷分錄予以體現：借：B公司所有者權益公允價值 1 200，商譽 40;貸：長期股權投資1 000，少數股東權益 240。

二、少數股東權益的後續計量

在被投資企業的淨資產發生變動時，如實現盈利或虧損、分配股利、其他權益發生變動等，少數股東權益須按照被控制主體淨資產變動價值的比例進行後續計量。在會計期末編制的合併財務報表上，少數股東權益反映的是經過上述調整後的持續計算價值。

例 2：沿用例 1 的資料，B 公司 2010 年實現利潤 505 萬元，分配利潤 200 萬元，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積 100 萬元。在資產負債表日，少數股東權益賬面價值隨着子公司淨資產公允價值變動而持續計算，年末少數股東權益確認價值越240+(505原100衣20原200+100)伊20%越320(萬元)，或：年末少數股東權益確認價值越1 600伊20%越320(萬元)。

具體的會計處理通過編制合併抵銷分錄予以體現：借：B公司所有者權益公允價值 1 600，商譽 40;貸：長期股權投資1 320，少數股東權益 320。

三、少數股東權益增加的計量(控制主體不喪失控制權)

控制主體在完成合並後，由於經營需要，在不喪失控制權的前提下將少數股份予以出售，反映在控制主體個別財務報表上屬於長期股權投資的處置，反映在控制主體合併財務報表上屬於少數股東權益的增加。在處置少數股權的交易日，控制主體對少數股東權益仍採用持續計算價值進行確認和計量，按照少數股東增加的持股比例計算應享有被投資企業自購買日(或合併日)開始持續計算的可辨認淨資產份額增加少數股東權益。根據財政部《關於不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資會計處理的覆函》(財會便[2009]14 號)的規定，由於該項交易屬於控制主體與少數股東之間的權益交易，且不涉及控制權的轉移，應按照權益交易的原則處理，控制主體不調整已確認商譽，不產生新的投資收益。在控制主體編制的合併財務報表上，出售少數股權的價款(或對價公允價值)與少數股東權益增加的差額，應調整資本公積(股本溢價)，資本公積(股本溢價)不足的應調減留存收益。

例 3：沿用例 2 的資料，假定 2011 年 1 月 1 日，A 公司將持有的 B 公司 20%的股份予以出售減持，出售價款 400 萬元，減持後持有 B 公司股份 60%，仍能夠實施控制。出售日，新增加的少數股東權益按照 B 公司淨資產按投資時持續計算的公允價值比例確認，少數股東權益新增加的價值越1 600伊20%越320(萬元)，而出售價款 400 萬元與少數股東權益增加價值 320 萬元之間的差額 80 萬元計入資本公積。

假定需出售日編制合併財務報表時，少數股東權益賬面價值為 640 萬元，其確認的會計處理通過編制合併抵銷分錄予以體現：

借：B 公司所有者權益公允價值 1 600，商譽 30;貸：長期股權投資 990，少數股東權益 640。

將對個別財務報表按成本法確認的投資損益進行衝減調整，將合併財務報表以前年度按權益法已確認的投資損益及權益變動進行確認並調整年初數，恢復因處置減少的商譽部分，其差額即為應確認的資本公積數額 80 萬元。

借：商譽 10(40伊25%)，投資收益 150[(400原1 000伊25%)];

貸：未分配利潤———年初 60[(505原5原200)伊20%]，資本公積———年初 20(100伊20%)，資本公積 80。

四、少數股東權益減少的計量(控制主體購買少數股權)

控制主體在完成合並後，從少數股東中再次購置股權時，在交易日，控制主體對少數股東權益採用持續計算價值進行部分終止確認或終止確認。根據《企業會計準則解釋第 2 號》中關於企業購買子公司少數股東擁有對子公司的股權的會計處理規定，由於該項交易屬於控制主體與少數股東之間的權益交易，且不涉及控制權的轉移，應按照權益交易的原則處理，控制主體不確認商譽或計入當期損益的金額。在控制主體編制的`合併財務報表上，購買少數股權的價款(或對價公允價值)與少數股東權益減少的差額，應調整資本公積(股本溢價)，資本公積(股本溢價)不足的應調減留存收益。

例 4：沿用例 2 的資料，假定 2011 年 1 月 1 日，A 公司支付200萬元從 B 公司少數股東處購入 10%的股份，購入後持股比例達到 90%。購買日，少數股東權益按照 B 公司淨資產按投資時持續計算的公允價值比例予以減少，少數股東權益減少的價值越1 600伊10%越160(萬元)，而購買價款與少數股東權益減少價值之間的差額衝減資本公積 40 萬元。假定需出售日編制合併財務報表時，少數股東權益確認的會計處理通過編制合併抵銷分錄予以體現：

借：B 公司所有者權益公允價值 1 600，資本公積 40，商譽 40;貸：長期股權投資 1 520，少數股東權益 160。

五、少數股東權益終止的計量(控制主體喪失控制權)

控制主體減少持有被控制主體股份從而喪失對被控制主體的控制權時，合併財務報表不再將被控制主體納入合併財務報表，因而原已納入合併範圍的被控制主體資產、負債與少數股東權益在合併財務報表層面被終止確認。根據《企業會計準則解釋第 4 號》中關於處置部分股權喪失子公司控制權的會計處理規定，由於該項交易涉及控制權的轉移，應按照購買法的原則確認合併財務報表層面的處置損益。出售股權的價款與剩餘股權的公允價值之和減去已確認商譽的餘額，與歸屬母公司所有者權益在交易日持續計算的價值(被控制主體資產減去負債減去少數股東權益)之間差額計入合併報表的處置損益，合併財務報表已確認的其他綜合收益一併轉入投資損益。

例 5：沿用例 2 的資料，假定 2011 年 12 月 31 日，A 公司將持有的 B 公司 50%的股份予以出售減持，出售價款 1 000萬元，減持後持有 B 公司股份 30%，不再對 B 公司實施控制，僅能對其財務經營決策產生重大影響，剩餘股權公允價值為500 萬元。2011 年度 B 公司實現利潤 205 萬元，分配利潤 200萬元。

本例中，合併財務報表層面歸屬母公司所有者權益持續價值的為 B 公司資產與負債之間差額 1 600 萬元減去少數股東權益價值320萬元的淨額 1 280 萬元，合併報表處置損益為出售股權的價款 1 000 萬元與剩餘股權的公允價值 500 萬元之和減去已確認商譽 40 萬元，再減去歸屬母公司所有者權益在交易日持續計算的價值 1 280 萬元的餘額 180 萬元，合併財務報表已確認的其他綜合收益 80 萬元一併轉入投資損益，累計應確認處置損益 260 萬元。由於合併財務報表是在個別財務報表的基礎上調整編制的，合併財務報表處理如下：

(1)衝減個別報表損益。借：投資收益———個別報表 375，

長期股權投資 625;貸：銀行存款 1 000。

(2)調整 50%股份在交易日的持續計算價值(個別報表已調 30%，計 120 萬元)。借：長期股權投資 200;貸：未分配利潤150，資本公積 50。

(3)確認合併財務報表處置損益(個別報表已確認長期股權投資495 萬元)。借：銀行存款 1 000，長期股權投資 500;貸：長期股權投資 1 320，投資收益———合併報表 180。借：資本公積 80;貸：投資收益 80。

還有一種調整方法，實際上是上述調整分錄的合併，具體如下：借：長期股權投資 5(500原495)，投資收益———個別報表375，資本公積30(100伊30%);貸：未分配利潤 150(300伊50%)，投資收益———合併報表 260。

上述分析表明，按剩餘股權公允價值與賬面價值之間的差異借或貸記“長期股權投資”項目，按個別財務報表中已處置部分損益中包含累計未確認的未實現損益借或貸記“未分配利潤”、“盈餘公積”項目，按剩餘股權內包含的其他綜合收益借或貸記“資本公積”項目，差異部分借或貸記“投資收益”項目。通過上述抵銷調整，控制主體個別財務報表確認的處置損益加抵銷的投資損益，反映出合併財務報表的處置損益。

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