淺談企業人力資源成本會計模式管見論文

由於企業投資於人力資源上的物力資源的價值是作為人力資源成本來計量的,所以,企業人力資源成本會計就是系統地確認企業在人力資源投資過程中為人力資源的取得、開發、使用、替代所發生的實際支出與招致的機會損失,並據以計量、記錄和報告人力資源成本的程序。這個程序可以概括為以下三個步驟。

人力資源成本開支就是企業在人力資源的取得、開發、使用、替代的投資活動中所發生的實際支出與招致的機會損失按核算用途不同所進行的具體劃分。人力資源成本開支可具體劃分為以下幾個項目:

人力資源取得成本。反映企業在某項人力資源取得過程中所發生的各項物力資產的實際支出,包括:招募支出、選拔支出、錄用支出、安置支出。這些內容的支出要在企業取得的人力資源的合同有效期內隨着該項人力資源的實際使用而予以攤銷,並計入各生產對象的生產成本或各使用期的期間費用。

人力資源開發成本。反映企業在某項人力資源開發過程中所發生的各項物力資產的實際支出,包括:崗前培訓支出、在崗培訓支出、脱崗培訓支出。

這些內容的支出要在企業追加的人力資源的有效使用期限內隨着該項人力資源的實際使用而予以攤銷,並計入各生產對象的生產成本或各使用期的期間費用。

人力資源使用成本。反映企業在某項人力資源使用期間為補償或恢復人力資源載體在從事勞動的過程中體力、腦力的消耗,直接或間接地向勞動者支付而形成的各項物力資產的實際支出。包括:維持支出、激勵支出、調劑支出。這些內容的支出應全額計入企業該項人力資源使用期的各生產對象的生產成本或各使用期的期間費用。

人力資源替代成本。反映企業在人力資源替代過程中為替代某項人力資源所發生的實際支出與招致的機會損失。

包括:為取得人力資源替代者而發生的實際支出,其已併入企業的人力資源取得成本或人力資源開發成本中。為替代被替代者所招致的遣散前業績差別損失和遣散後空職損失。由於這兩項都不是企業所實際發生的支出,因此不能列入進入損益表的人力資源成本,而只能作為企業人力資源決策的機會成本計算。在主動替代(企業辭退員工)下支付給被替代者的補償性支出,扣除在被動替代(員工辭別企業)下收取被替代者的賠償性收入後的差額。未攤銷的被替代者的取得成本或開發成本。因為被替代者脱離企業致使會計核算失去成本承擔對象,因此直接作為當期人力資源替代損益處理。

人力資源成本計算就是指把企業在人力資源的取得、開發、使用、替代全部過程中所發生的實際支出與可能招致的機會損失採用成本法來計算實際成本和機會成本的過程。而實際成本計算又分為歷史成本法、重置成本法兩種方法。其中,在取得、開發、使用過程中的實際支出按歷史成本法來計算實際成本;在替代過程中的.實際支出要按重置成本法計算重置成本。對於企業在人力資源替代過程中的可能招致的機會損失則按機會成本法來計算機會成本。

歷史成本法,又稱為原始成本法。作為實際成本法,它是以企業在人力資源取得、開發、使用全部過程中發生的實際支出為依據來計量人力資源的成本的一種核算方法。運用這種方法可使提供的會計信息具有客觀性並易於驗證,被人們所廣泛接受和理解。

重置成本法,又稱現時成本法。作為實際成本法,它是在現實的物價水平條件下以重置現有人力資源所需發生的全部支出來計量人力資源的成本的一種核算方法。它有助於企業人力資源的管理決策,反映了人力資源實際成本的現時價值,有利於人力資源成本的保全。其缺陷具體表現在:估算時很難參考到與某項人力資源具體對應的現時物價水平參數,即使勉強找到了參考標準也很難準確估算,從而經常使重置成本失去客觀性;核算時既要按重置成本法調整原歷史成本法下的人力資源成本賬面的歷史成本作為重置成本,又要攤銷重置成本與歷史成本的差額,計入當期企業人力資源損益,並於期末結轉當期企業利潤。

機會成本法。機會成本法運用於人力資源替代過程中,是指按人力資源暫時或永久脱離企業組織而給企業可能造成的經濟損失來計量人力資源的成本的一種核算方法。機會成本法計算的是機會成本,包括遣散前業績差別損失和遣散後空職損失。由於它不是企業的實際支出,不能進入當期損益表,而只能作為企業人力資源管理者做出人力資源替代決策的參考。

上述三種成本法具體運用時,要把企業在人力資源取得、開發、使用、替代全部過程中所發生的各項支出按性質及用途進行劃分,以此來進行會計確認與會計計量。第一,把為取得或開發某項人力資源所發生的各項支出確認為企業當期增加的該項人力資源取得成本或開發成本。第二,把為某項人力資源使/文祕站－您的專屬祕書！/用所發生的全部支出確認為企業當期人力資源使用成本。第三,把人力資源替代以後發生的遣散成本中的主動替代(企業辭退員工)之實際支出和被動替代(員工辭別企業)之實際收入確認為企業遣散當期的人力資源損益。第四,把人力資源在替代以後所招致的遣散成本中屬於遣散損失的遣散前業績差別損失和遣散後空職損失確認為非實際支出性的人力資源替代決策的機會損失,作為企業遣散當期的該項人力資源的機會成本。

人力資源成本賬户的設置。“人力資源成本”賬户,屬成本類賬户。用來核算企業在人力資源取得、開發、使用過程中發生的各項支出,並據以計算人力資源成本。借方登記企業對人力資源的投資支出應予資產化的數額,貸方登記每期攤銷數額。餘額在借方,表示人力資源成本淨額。該賬户應按具體的勞動者設置明細賬。其中,人力資源使用成本應全額轉入當期生產成本或期間費用。為了提供人力資源取得及開發成本攤銷的系統信息,可另設置“人力資源取得成本攤銷”及“人力資源開發成本攤銷”兩個備抵性明細賬。“人力資源損益”賬户。屬損益類賬户,用來核算企業在人力資源替代過程中發生的各項實際收支及成本損失,進而確定人力資源替代的決策效果。貸方登記企業在被動替代(員工離開企業)下應收取的被替代者交納的賠償金,借方登記企業在主動替代(企業辭退員工)下應向被替代者支付的補償金和被替代者沒有攤銷完的取得或開發成本,以及提前喪失效用的開發成本。該賬户餘額在貸方則表

示淨收益,餘額在借方則表示淨損失。期末,應將餘額結轉企業利潤,結轉後該賬户無餘額。

人力資源成本事項的記錄。企業在進行人力資源投資時需計算人力資源成本。企業在取得、開發人力資源時應根據實際支出的數額借記“人力資源取得成本”或“人力資源開發成本”科目,貸記物力資產支出的有關相應科目。企業在使用已取得、開發的人力資源時應根據當期計提的數額借記“人力資源使用成本”科目,貸記“應付工資”、“應付福利”等科目。期末轉銷人力資源使用成本時應借記有關“生產成本”和“期間費用”科目,貸記“人力資源使用成本”科目;同時攤銷人力資源取得成本或人力資源開發成本,應借記有關“生產成本”和“期間費用”科目,貸記“人力資源取得成本”或“人力資源開發成本”科目。

企業在替代已取得、開發的人力資源時應根據未攤完的人力資源成本淨額借記“人力資源損益”科目,貸記“人力資源取得成本”或“人力資源開發成本”科目。企業在主動替代下支付的補償性支出應借記“人力資源損益”科目和貸記物力資產支出的有關科目, 而企業在被動替代下收取的賠償性收入應借記物力資產收入的有關科目和貸記“人力資源損益”科目。企業在計算利潤時需結轉人力資源替代損益。如果是人力資源替代損失則借記“本年利潤”科目,貸記“人力資源損益”科目;如果是人力資源替代收益則借記“人力資源損益”科目,貸記“本年利潤”科目。

人力資源成本信息的報告。在資產負債表上,有關人力資源成本信息需要分為“人力資源成本淨額”項目和“人力資產”項目列示於長期資產項目之間,用以反映企業人力資源成本價值及其分佈狀況。在現金流量表上,人力資源取得及其替代所產生的現金流量與企業經營活動的現金流量、人力資源開發及其替代所產生的現金流量與企業投資活動的現金流量、人力資源產權交易過程中所產生的現金流量與企業籌資活動的現金流量要分別列項。