跟蹤審計的完美技巧

以前的造價審計只注重投資的控制，更多的是事後對造價合理性的評價。隨着時間的推移，跟蹤審計作為對項目事前、事中控制的一種重要模式，正在被越來越多的大型國家企業所認同和使用。

理順程序注重細節

在兩年多的跟蹤審計中，筆者發現現行的跟蹤審計程序往往是來源於項目負責人對於具體工程的理解，方式多種多樣，很多帶有極強的個性色彩。筆者認為一般的程序如下：

1.收集資料，瞭解工程的基本情況對工程的基本情況取得了解，包括立項過程、建設程序、投資方組成、投資概算、設計、地質勘察情況、主標段施工單位、主標段劃分和關聯方等等，力求對工程有一個比較全面的瞭解。

2.瞭解企業的管理制度和人文對跟蹤審計企業的管理制度進行全面解讀，最好能對其上級部門相關的制度也進行必要的瞭解。總結其制度的合理性、有效性、相關性，對內控的情況有一個初步的評價，從制度上發現缺陷並延伸審計。

在此，筆者還要強調對於人文的瞭解，這個問題往往被跟蹤審計人員所忽視，但筆者認為這恰恰是能順利開展工作的關鍵。因為即使是相同的制度，在不同企業文化氛圍裏的執行結果也往往大相徑庭，所以瞭解被審計單位主要負責人的成長經歷、文化背景、其倡導的管理模式、管理理念、溝通途徑等，對將來在該企業氛圍內順應形勢，合理利用其企業文化，順利地開展跟蹤審計工作至關重要。

3.積極與被審計單位溝通，使其認可審計理念和思路在跟蹤審計中，審計人員剛進駐企業的時候，往往不被企業所認同。因為現在的跟蹤審計合同，是以三方的形式簽訂的，即上級主管部門、被審計單位和事務所。而事務所的進駐一般都是上級主管部門經過招、投標確定的，被審計單位認為事務所是領導派來監視他們的，所以多數並不配合，採取敬而遠之的態度。

作為項目負責人，應該積極與被審計單位的主管領導溝通，讓其理解工作的目的是來幫助他們規範建設中的'程序，利用專業知識幫助他們規避建設中的各類風險，只有被審計單位真正理解和認同了我們的作用，工作才能得到對方的有效配合。

4.利用專業知識，發現和解決問題，保證公司效益現在許多建設單位的結算審核人員的水平已經很高，甚至有的本身也是造價工程師，並且結算經過了多級造價體系控制，在結算審核方面留給我們的空間已經非常小，所以只靠“審減”完成公司效益已經非常難。

筆者認為，為了解決這個矛盾，跟蹤審計更多地應該按照審計署的 思路，從建設程序入手，在管理、績效等方面發現其存在的問題。對於找到的違法、違規問題，不僅能夠明示其違反的法律、法規和將來面臨的風險，還必須能幫助業主補充資料，利用現行的法律、法規規避風險，即不僅要發現問題，還必須會解決問題。

找到突破點打開局面

在跟蹤審計工作中，筆者認為以下幾個方面是建設方工作的薄弱環節，應該加以重視，並在這些環節上打開局面，使審計工作得以突破。

1.建設程序重點關注建設的環境評價、發改委審批等程序性文件是否齊備；是否按規定時間開工；是否嚴格按發改委的批覆施工；有無重大變更項目沒有報批；有無超概算建設項目及其原因；有無概算外項目、是否得到了批准；環保措施是否做到了“三同時”等。

2.管理機構和管理執行情況重點關注機構設置是否合理；建章建制是否完善；部門之間的工作是否協調、有序；部門之間溝通是否存在障礙；信息管理制度、體系是否完備；管理制度中有無漏洞、個人審批權限是否得到了制度的有效監督和制約等，然後歸納到管理效率和績效考核的層次上去。

3.招投標、合同管理情況重點關注招投標過程是否存在明顯的違規、違紀行為；合同管理是否規範；簽證管理、委託管理是否規範；費用是否按概算及時歸集；有無違法分包、轉包、肢解發包的行為；標書購買費用、招標服務費的入賬及使用情況；試運行期間剩餘物資是否入賬管理；包裝物有無合同管理；是否有一個工作內容重複付費的情況；施工合同中有無揉入傢俱、電腦、管理費用等；設備合同中有無揉入出國考察費用；有無簽訂虛假合同轉移建設資金的行為等。

4.關聯方交易之所以把關聯方交易單獨列出來，因為多種經營企業轉移建設資金是個共性的問題，可以説廣泛存在着各類違規、違紀行為，建議作為審計的重點。

5.財務管理重點關注管理費用的歸集、使用是否合理；總費用是否超概算；財務預付款、工程款、結算款有無超付；建設中的其他收入，包括代扣代繳的養老統籌、工程罰款、税費“返點”、招標服務費等有無入賬管理及使用情況；有無挪用建設資金修建職工宿舍的行為；有無超標準發放工資、獎金的行為；趕工費發放是否有依據、金額是否過大；固定資產是否賬實相符、是否形成了賬外資產、是否有國有資產流失現象等。

6.造價管理利用專業特長，關注重點工程的造價是否合理，是否有故意給予施工單位補償的“浮誇”工程；是否有利用虛擬工程處理管理費用的行為；是否有造價方面的工作失誤甚至是職務犯罪等，然後把具體問題歸納到管理問題的層次上來。