企業法律顧問税收徵收管理法知識點彙總

　　一、税收徵收管理機關

税收徵收管理機關包括四種：國家税務總局、地方税務局、地方財政局和海關。

1、國家税務局系統主要負責下列税種的徵收和管理：(1)增值税;(2)消費税;(3)中央企業所得税;(3)鐵路、保險總公司、各銀行及其金融企業的營業税、所得税;(5)資源税;(6)外商投資企業和外國企業的各項税收及外籍人員繳納的個人所得税;(7)證券交易税。

2、地方税務局系統主要負責下列各税的徵收和管理：①營業税;②個人所得

税;③印花税和城市建設維護税(不包括由國家税務局系統負責徵收的部分);

④資源税;⑤地方企業所得税;⑥房產税和城鎮土地使用税;⑦按地方營業税附

徵的教育税附加;《耕地佔用税、土地增值税和車船税、煙葉税等。

　　二、税務管理

1、税務登記

税務登記，又稱納税登記，是指納税人在領取營業執照後向税務機關申請辦理書面登記的法律手續。從事生產、經營的納税人包括企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商户和從事生產經營的事業單位，自領取營業執照之日起30日內，持有關證件，向税務機關申報辦理税務登記。税務機關應當自收到申報之日起30 日內審核併發給税務登記證件。

例題：關於税務登記的下列表述中，符合税收法律規定的是( )。(2009年)

A.企業在外地設立的分支機構無須辦理税務登記

B.事業單位無須辦理税務登記

C.税務機關應當自收到申報之日起60日內審核併發給税務登記證件

D.從事生產、經營的納税人在銀行開具基本存款賬户時必須出具税務登記證件

答案：D

2、賬簿、憑證管理

税務機關是發票的主管機關，負責發票印製、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督。增值税專用發票由國務院税務主管部門指定的企業印製;其他發票按照國務院税務主管部門的規定，分別由省、自治區、直轄市國家税務局、地方税務局指定企業印製。

3、納税申報

納税申報，是指納税人或者扣繳義務人必須在法定期限內向税務機關報送納税申報表、財務會計報表、代扣代繳、代收代繳、税款報告表以及税務機關根據實際需要要求納税人和扣繳義務人報送其他有關資料的法律行為。

　　三、税款徵收

(一)税收保全措施

税收保全措施是當納税義務人或扣繳義務人未按規定的期限繳納或者解繳税款，納税擔保人未按規定的期限繳納所擔保的税款時，税務機關採取的保全措施.税務機關採取保全措施的條件是：

(1)税務機關有根據認為從事生產、經營的納税人有逃避納税義務行為的，可以在規定的納税期之前，責令限期繳納應納税款;(2)税務機關在限期內發現納税人有明顯的轉移、隱匿其應納税的商品、貨物以及其他財產或者應納税的收入的跡象的，税務機關可以責成納税人提供納税擔保;(3)如果納税人不能提供納税擔保;(4)經縣以上税務局(分局)局長批准。

提示：税務機關可以採取税收保全措施：

(1)書面通知納税人開户銀行或者其他金融機構凍結納税人的金額相當於應納税款的存款;(2)扣押、查封納税人的價值相當於應納税款的商品、貨物或者其他財產。

(二)強制執行措施

1、強制執行措施是在納税義務人或扣繳義務人未按規定的期限繳納或者解繳税款，納税擔保人未按規定的期限繳納所擔保的税款，由税務機關責令限期繳納，逾期仍未交納的情況下采用。

提示：強制執行措施：(1)書面通知其開户銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳税款;(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當於應納税款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳税款。

2、不得查封、扣押、拍賣或變賣納税人個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品。但是機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅，或者一處以外的住房不屬於個人及其所撫養家屬維持生活所必需的住房和用品。

例題：根據《税收徵收管理法》的規定，下列各項中，屬於税收保全措施的是(　)。

A.暫扣納税人税務登記證

B.書面通知納税人開户銀行從其存款中扣繳税款

C.拍賣納税人價值相當於應納税款的貨物，以拍賣所得抵繳税款

D.查封納税人價值相當於應納税款的貨物

答案：D

解析：本題考核税收保全措施。根據規定，選項B和選項C均為税收強制執行措施，選項D屬於税收保全措施。

(三)税款執行順序

1、税收優先於無擔保債權，法律另有規定的除外;

2、納税人欠繳的税款發生在納税人以其財產設定抵押、質押或者納税人的財產被留置之前的，税收應當先於抵押權、質權、留置權執行。(税權和擔保物權，按時間確定先後次序)

3、納税人欠繳税款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，税收優先於罰款、沒收違法所得。

(四)税款徵收的代位權和撤銷權

1、税款徵收的代位權和撤銷權行使的條件

欠繳税款的納税人因怠於行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家税收造成損害的，税務機關可以依照合同法的有關規定行使代位權、撤銷權。

2、行使代位權和撤銷權的法律後果

税務機關依照前款規定行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳税款的納税人尚未履行的納税義務和應承擔的法律責任。

(五)税款的退還、補繳和追徵;即多繳税款與少繳税款的原因及税務處理：

(六)税款徵收的滯納金

1、延期納税

納税人因有特殊困難，不能按期繳納税款的，經省、自治區、直轄市國家税務局、地方税務局批准，可以延期繳納税款，但是最長不得超過3個月。

2、滯納金

納税人未按照規定期限繳納税款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳税款的，税務機關除責令限期繳納外，從滯納税款之日起，按日加收滯納税款萬分之五的滯納金。

　　四、違反税法的法律責任

(一)納税人、扣繳義務人及其他行政相對人違反税收法律制度的法律責任

1、違反税務管理基本規定的法律責任

(1)納税人有下列行為之一的，由税務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節嚴重的，處2 000元以上1萬元以下的罰款：

①未按照規定的期限申報辦理税務登記、變更或者註銷登記的;②未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的;③未按照規定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送税務機關備查的;④未按照規定將其全部銀行賬號向税務機關報告的;⑤未按照規定安裝、使用税控裝置，或者損毀或擅自改動税控裝置的;⑥納税人未按照規定辦理税務登記證件驗證或者換證手續的。

(2)納税人不辦理税務登記的，由税務機關責令限期改正;逾期不改正的，經税務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。

(3)納税人未按照規定使用税務登記證件，或者轉借、塗改、損毀、買賣、偽造税務登記證件的，處2 000元以上1萬元以下的罰款;情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

例題：根據税收徵收管理法律制度的規定，納税人不辦理税務登記的，由税務機關責令限期改正;逾期不改正的，税務機關可以採取的措施是(　)。

A處以2000元以上10000元以下罰款B提請工商行政管理機關吊銷其營業執照

C.沒收其經營所得 D.提請公安機關查封其財產

答案：B

解析：本題考核違反税收法律制度的法律責任。納税人不辦理税務登記的，由税務機關責令限期改正;逾期不改正的`，經税務機關申請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。

2、逃避税務機關追繳欠税行為的法律責任

(1)納税人欠繳應納税款，採取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙税務機關追繳欠繳的税款的，由税務機關追繳欠繳的税款、滯納金，並處欠繳税款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

(2)扣繳義務人應扣未扣、應收而不收税款的，由税務機關向納税人追繳税款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收税款50%以上3倍以下的罰款。

3、偷税行為的界定及其法律責任

偷税行為處理：對納税人偷税的，由税務機關追繳其不繳或者少繳的税款、滯納金，並處不繳或者少繳的税款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

例題：根據税收徵收管理法律制度的規定，納税人發生偷税行為時，税務機關可以行使的權力有(　)。

A.追繳税款 B.加收滯納金 C.處以罰款 D.處以罰金

答案：ABC

解析：本題考核税務機關對偷税行為的處罰。根據規定，對於偷税行為，税務機關可以依法追繳税款和滯納金，並處以相應的罰款。但是罰金是刑事機關處以的，不能由税務機關進行處罰。

4、抗税

納税人、扣繳義務人以暴力、威脅方法拒不繳納税款的行為，除由税務機關追繳其拒繳的税款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節輕微，未構成犯罪的，由税務機關追繳其拒繳的税款、滯納金，並處拒繳税款1倍以上5倍以下的罰款。

5、騙税

納税人以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退税款的行為，由税務機關追繳其騙取的出口退税款，並處騙取税款1倍以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

例題：某外貿公司採取隱匿財產的手段，使税務機關無法追繳該公司所欠繳的税款20萬元。根據《刑法》的規定，該公司的行為構成的罪名是(　)。

A.偷税罪 B.騙取出口退税罪 C.抗税罪 D.逃避追繳欠税款罪

答案：D