會計實操之會計記帳進項轉出分錄的編制
我國增值税實行進項税額抵扣制度,但企業購進的貨物發生非常損失(非經營性損失),以及將購進貨物改變用途(如用於非應税項目、集體福利或個人消費等),其抵扣的進項税額應通過"應交税費——應交增值税(進項税額轉出)"科目轉入有關科目,不予以抵扣。下面是yjbys小編為大家帶來的會計記帳進項轉出分錄的編制方法,歡迎閲讀。
(一)貨物用於集體福利和個人消費如何處理?
答:納税人已抵扣進項税額的購進貨物(不含固定資產)、勞務、服務,用於集體福利和個人消費的,應當將已經抵扣的進項税額從當期進項税額中轉出;無法確定該進項税額的,按照當期實際成本計算應轉出的進項税額。
例:某企業為一般納税人,適用一般計税方法。2016年5月1日購進洗滌劑準備用於銷售,取得增值税專用發票列明的增值税額1萬元,當月認證抵扣。2016年7月,該納税人將所購進的該批次洗滌劑全部用於職工食堂。
納税人將已抵扣進項税額的購進貨物用於集體福利的,應於發生的當月將已抵扣的1萬元進行進項税額轉出。
會計處理如下:
借:應付職工薪酬-職工福利費
貸:原材料
應交税費-應交增值税(進項税額轉出)
(二)貨物發生非正常損失如何處理?
答:納税人購進的貨物發生因管理不善造成的被盜、丟失、黴爛變質,或因違反法律法規造成的依法沒收、銷燬、拆除情形,其購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務所抵扣的進項税額應進行轉出。
例:某企業為一般納税人,提供設計服務,適用一般計税方法。2016年5月購進複印紙張,取得增值税專用發票列明的貨物金額10萬元,運費1萬元,並於當月認證抵扣。2016年7月,該納税人由於管理不善造成上述複印紙張全部丟失。
納税人購進貨物因管理不善造成的丟失,應於發生的當月將已抵扣的貨物及運輸服務的進項税額進行轉出。
應轉出的進項税額=100000*17%+10000*11%=18100元
會計處理如下:
借:待處理財產損溢-待處理流動資產損失
貸:庫存商品
應交税金--應交增值税(進項税額轉出)
(三)在產品、產成品發生非正常損失如何處理?
答:納税人在產品、產成品發生因管理不善造成的被盜、丟失、黴爛變質,或因違反法律法規造成的依法沒收、銷燬、拆除情形,其耗用的購進貨物(不包括固定資產),以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務所抵扣的進項税額應進行轉出。
無法確定該進項税額的,按照當期實際成本計算應轉出的進項税額。
例:某企業為一般納税人,生產包裝食品,適用一般計税方法。2016年8月其某批次在產品的60%因違法國家法律法規被依法沒收,該批次在產品所耗用的購進貨物成本為10萬元,發生運費1萬元,已於購進當月認證抵扣。
納税人在產品因違法國家法律法規被依法沒收,應於發生的當月將所耗用的購進貨物及運輸服務的進項税額進行轉出。
應轉出的進項税額=(100000×17%+10000×11%)×60%=10860元
會計處理如下:
借:待處理財產損溢-待處理流動資產損失
貸:在產品
應交税金--應交增值税(進項税額轉出)
(四)納税人適用一般計税方法兼營簡易計税項目、免税項目如何處理?
答:適用一般計税方法的納税人,兼營簡易計税項目、免税項目而無法劃分不得抵扣的進項税額,應按照下列公式計算不得抵扣的進項税額:
不得抵扣的進項税額=當期無法劃分的全部進項税額×(當期簡易計税方法計税項目銷售額+免徵增值税項目銷售額)÷當期全部銷售額
例:某企業為一般納税人,提供貨物運輸服務和裝卸搬運服務,其中貨物運輸服務適用一般計税方法,裝卸搬運服務選擇適用簡易計税方法。該納税人2016年7月繳納當月電費11.7萬元,取得增值税專用發票並於當月認證抵扣,且該進項税額無法在貨物運輸服務和裝卸搬運服務間劃分。該納税人當月取得貨物運輸收入6萬元,裝卸搬運服務4萬元。
納税人因兼營簡易計税項目而無法劃分所取得進項税額的,按照下列公式計算應轉出的進項税額:
應轉出的進項税額=117000÷(1+17%)×40000÷(40000+60000)=40000元
會計處理如下:
借:管理費用
貸:應交税金--應交增值税(進項税額轉出)
(五)固定資產、無形資產發生應進項税額轉出的情形如何處理?
答:已抵扣進項税額的固定資產,發生應進項税額轉出情形的,按照下列公式計算不得抵扣的進項税額:
不得抵扣的進項税額=固定資產、無形資產或者不動產淨值×適用税率
固定資產、無形資產或者不動產淨值,是指納税人根據財務會計制度計提折舊或攤銷後的餘額。
例:某企業為一般納税人,提供職業和婚姻中介服務,適用一般計税方法,其中婚姻中介服務享受免徵增值税優惠政策。2016年5月1日購進複印機一台,在會計上作為固定資產核算,折舊期五年,兼用於上述兩項服務,取得增值税專用發票列明的貨物金額1萬元,於當月認證抵扣。2016年12月,該納税人將上述複印機移送至婚姻中介部門,專用於免徵增值税項目。
納税人購進的固定資產專用於免税項目,應於發生的次月按下列公式計算不得抵扣的進項税額:
固定資產的淨值=10000-(10000÷5÷12×6)=9000元
應轉出的進項税額=9000×17%=1530元
會計處理如下:
借:固定資產
貸:應交税金--應交增值税(進項税額轉出)
(六)取得不得抵扣進項税額的不動產如何處理?
答:納税人取得不動產專用於簡易計税方法計税項目、免徵增值税項目、集體福利或者個人消費的,應取得2016年5月1日後開具的合法有效的增值税扣税憑證,並進行進項税額轉出。
如取得的增值税扣税憑證為增值税專用發票,應在認證期內進行認證。
例:某企業為一般納税人,2016年5月購進一棟樓用作職工宿舍一座,購進含税價款為1110萬元,已取得增值税專用發票並於當月認證。
納税人取得不動產用於集體福利,應將相應的增值税額列入進項税額,並於當期進行進項税額轉出。
應轉出的進項税額=11100000÷(1+11%)×11%=1100000元
會計處理如下:
借:固定資產 1100000
貸:應交税金--應交增值税(進項税額轉出) 1100000
(七)購貨方發生銷售折讓、中止或者退回如何處理?
答:納税人適用一般計税方法計税的,因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值税額,購買方應暫依《開具紅字增值税專用發票信息表》所列增值税税額從當期進項税額中轉出,待取得銷售方開具的紅字專用發票後,與《開具紅字增值税專用發票信息表》一併作為記賬憑證。
例:某企業為一般納税人,2016年5月租賃辦公用房一間,當月預付一年租金126萬元,已取得增值税專用發票並於當月認證抵扣。2016年10月因房屋質量問題停止租賃,收到退回的剩餘部分租金63萬元,並開具了《開具紅字增值税專用發票信息表》。
税務處理:
納税人因銷售中止而收到退還的剩餘價款,應於開具《開具紅字增值税專用發票信息表》的當月進行進項税額轉出。
應轉出的進項税額=630000÷(1+5%)×5%=30000元
會計處理如下:
借:銀行存款 630000
貸:長期待攤費用 600000
應交税金--應交增值税(進項税額轉出) 30000
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