會計記帳進項轉出分錄怎麼寫大綱

導讀：我國增值税實行進項税額抵扣制度，但企業購進的貨物發生非常損失(非經營性損失)，以及將購進貨物改變用途(如用於非應税項目、集體福利或個人消費等)，其抵扣的進項税額應通過"應交税費——應交增值税(進項税額轉出)"科目轉入有關科目，不予以抵扣。

　　(一)貨物用於集體福利和個人消費如何處理?

答：納税人已抵扣進項税額的購進貨物(不含固定資產)、勞務、服務，用於集體福利和個人消費的，應當將已經抵扣的進項税額從當期進項税額中轉出;無法確定該進項税額的，按照當期實際成本計算應轉出的進項税額。

例：某企業為一般納税人，適用一般計税方法。2016年5月1日購進洗滌劑準備用於銷售，取得增值税專用發票列明的增值税額1萬元，當月認證抵扣。2016年7月，該納税人將所購進的該批次洗滌劑全部用於職工食堂。

納税人將已抵扣進項税額的購進貨物用於集體福利的，應於發生的當月將已抵扣的1萬元進行進項税額轉出。

會計處理如下：

借：應付職工薪酬-職工福利費

貸：原材料

應交税費-應交增值税(進項税額轉出)

　　(二)貨物發生非正常損失如何處理?

答：納税人購進的貨物發生因管理不善造成的被盜、丟失、黴爛變質，或因違反法律法規造成的依法沒收、銷燬、拆除情形，其購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務所抵扣的進項税額應進行轉出。

例：某企業為一般納税人，提供設計服務，適用一般計税方法。2016年5月購進複印紙張，取得增值税專用發票列明的貨物金額10萬元，運費1萬元，並於當月認證抵扣。2016年7月，該納税人由於管理不善造成上述複印紙張全部丟失。

納税人購進貨物因管理不善造成的丟失，應於發生的當月將已抵扣的貨物及運輸服務的進項税額進行轉出。

應轉出的進項税額=100000*17%+10000*11%=18100元

會計處理如下：

借：待處理財產損溢-待處理流動資產損失

貸：庫存商品

應交税金--應交增值税(進項税額轉出)

　　(三)在產品、產成品發生非正常損失如何處理?

答：納税人在產品、產成品發生因管理不善造成的被盜、丟失、黴爛變質，或因違反法律法規造成的依法沒收、銷燬、拆除情形，其耗用的購進貨物(不包括固定資產)，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務所抵扣的進項税額應進行轉出。

無法確定該進項税額的，按照當期實際成本計算應轉出的進項税額。

例：某企業為一般納税人，生產包裝食品，適用一般計税方法。2016年8月其某批次在產品的60%因違法國家法律法規被依法沒收，該批次在產品所耗用的購進貨物成本為10萬元，發生運費1萬元，已於購進當月認證抵扣。

納税人在產品因違法國家法律法規被依法沒收，應於發生的當月將所耗用的購進貨物及運輸服務的進項税額進行轉出。

應轉出的進項税額=(100000×17%+10000×11%)×60%=10860元

會計處理如下：

借：待處理財產損溢-待處理流動資產損失

貸：在產品

應交税金--應交增值税(進項税額轉出)

　　(四)納税人適用一般計税方法兼營簡易計税項目、免税項目如何處理?

答：適用一般計税方法的納税人,兼營簡易計税項目、免税項目而無法劃分不得抵扣的進項税額，應按照下列公式計算不得抵扣的進項税額：

不得抵扣的進項税額=當期無法劃分的全部進項税額×(當期簡易計税方法計税項目銷售額+免徵增值税項目銷售額)÷當期全部銷售額

例：某企業為一般納税人，提供貨物運輸服務和裝卸搬運服務，其中貨物運輸服務適用一般計税方法，裝卸搬運服務選擇適用簡易計税方法。該納税人2016年7月繳納當月電費11.7萬元，取得增值税專用發票並於當月認證抵扣，且該進項税額無法在貨物運輸服務和裝卸搬運服務間劃分。該納税人當月取得貨物運輸收入6萬元，裝卸搬運服務4萬元。

納税人因兼營簡易計税項目而無法劃分所取得進項税額的，按照下列公式計算應轉出的進項税額：

應轉出的進項税額=117000÷(1+17%)×40000÷(40000+60000)=40000元

會計處理如下：

借：管理費用

貸：應交税金--應交增值税(進項税額轉出)

　　(五)固定資產、無形資產發生應進項税額轉出的情形如何處理?

答：已抵扣進項税額的固定資產，發生應進項税額轉出情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項税額：

不得抵扣的進項税額=固定資產、無形資產或者不動產淨值×適用税率

固定資產、無形資產或者不動產淨值，是指納税人根據財務會計制度計提折舊或攤銷後的餘額。

例：某企業為一般納税人，提供職業和婚姻中介服務，適用一般計税方法，其中婚姻中介服務享受免徵增值税優惠政策。2016年5月1日購進複印機一台，在會計上作為固定資產核算，折舊期五年，兼用於上述兩項服務，取得增值税專用發票列明的貨物金額1萬元，於當月認證抵扣。2016年12月，該納税人將上述複印機移送至婚姻中介部門，專用於免徵增值税項目。

納税人購進的固定資產專用於免税項目，應於發生的次月按下列公式計算不得抵扣的進項税額：

固定資產的淨值=10000-(10000÷5÷12×6)=9000元

應轉出的進項税額=9000×17%=1530元

會計處理如下：

借：固定資產

貸：應交税金--應交增值税(進項税額轉出)

　　(六)取得不得抵扣進項税額的不動產如何處理?

答：納税人取得不動產專用於簡易計税方法計税項目、免徵增值税項目、集體福利或者個人消費的，應取得2016年5月1日後開具的合法有效的增值税扣税憑證，並進行進項税額轉出。

如取得的增值税扣税憑證為增值税專用發票，應在認證期內進行認證。

例：某企業為一般納税人，2016年5月購進一棟樓用作職工宿舍一座，購進含税價款為1110萬元，已取得增值税專用發票並於當月認證。

納税人取得不動產用於集體福利，應將相應的增值税額列入進項税額，並於當期進行進項税額轉出。

應轉出的進項税額=11100000÷(1+11%)×11%=1100000元

會計處理如下：

借：固定資產 1100000

貸：應交税金--應交增值税(進項税額轉出) 1100000

　　(七)購貨方發生銷售折讓、中止或者退回如何處理?

答：納税人適用一般計税方法計税的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值税額，購買方應暫依《開具紅字增值税專用發票信息表》所列增值税税額從當期進項税額中轉出，待取得銷售方開具的紅字專用發票後，與《開具紅字增值税專用發票信息表》一併作為記賬憑證。

例：某企業為一般納税人，2016年5月租賃辦公用房一間，當月預付一年租金126萬元，已取得增值税專用發票並於當月認證抵扣。2016年10月因房屋質量問題停止租賃，收到退回的剩餘部分租金63萬元，並開具了《開具紅字增值税專用發票信息表》。

税務處理：

納税人因銷售中止而收到退還的剩餘價款，應於開具《開具紅字增值税專用發票信息表》的當月進行進項税額轉出。

應轉出的.進項税額=630000÷(1+5%)×5%=30000元

會計處理如下：

借：銀行存款 630000

貸：長期待攤費用 600000

應交税金--應交增值税(進項税額轉出) 30000

　　(八)不動產及不動產在建工程進項税額轉出規定

1、已全額抵扣的貨物和服務轉用於不動產在建工程如何處理?

答：購進時已全額抵扣進項税額的貨物和服務，轉用於不動產在建工程的，其已抵扣進項税額的40%部分，應於轉用的當期從進項税額中扣減，計入待抵扣進項税額，並於轉用的當月起第13個月從銷項税額中抵扣。

註釋：納税人原購進貨物和服務用於生產經營，且於購進時取得了相應的增值税專用發票並認證抵扣完畢，但這部分貨物和服務在購進後實際領用時沒有用於生產經營而是轉用在某項不動產在建工程裏了，則這部分貨物和服務不能再適用當期全額抵扣的辦法，而將適用不動產分期抵扣的辦法，即第一年只允許抵扣60%，因此，之前已全額抵扣部分的40%應在轉用當期先轉入待抵扣進項税額，然後在轉用的當月起第13個月再從待抵扣進項税額轉入當期抵扣進項税額用於抵扣。

例1：某一般納税人企業於2016年5月購進了一批水泥117萬元用於生產經營，購進時企業取得增值税專用發票上註明的税額17萬元，企業已於當期認證抵扣;2016年6月，該企業實際領用該筆水泥時，沒有將該筆水泥用於生產經營，而是改用於企業正在修建的辦公樓，則該筆水泥已抵扣的進項税額17萬元的40%，即6.8萬元，應在所屬期6月做進項税額轉出至待抵扣進項税額,然後在所屬期2017年7月從待抵扣進項税額中轉出至當期進項税額並於當期抵扣。

會計處理如下：

2016年6月，將6.8萬元轉入待抵扣進項税額的會計處理

借：應交税金—待抵扣進項税額 68000

貸:應交税金-應交增值税(進項税額轉出) 68000

2017年7月，可以抵扣6.8萬元時的會計處理

借：應交税金-應交增值税(進項税額) 68000

貸：應交税金-待抵扣進項税額 68000

例2：某一般納税人企業A於2016年5月與設計公司B簽署了106萬元的設計協議，並於當期取得了B公司開具的增值税專用發票且已認證抵扣進項税額6萬元;2016年6月，A企業決定由B公司為A公司新建的辦公樓提供設計方案，則項設計服務的進項税額6萬元的40%，即2.4萬元，應在所屬期6月做進項税額轉出至待抵扣進項税額,然後在所屬期2017年7月從待抵扣進項税額中轉出至當期進項税額並於當期抵扣。

會計處理如下：

2016年6月，將2.4萬元轉入待抵扣進項税額的會計處理

借：應交税金—待抵扣進項税額 24000

貸：應交税金—應交增值税(進項税額轉出) 24000

2017年7月，可以抵扣2.4萬元時的會計處理

借：應交税金-應交增值税(進項税額) 24000

貸：應交税金-待抵扣進項税額 24000

2、不動產在建工程發生非正常損失如何處理?

答：不動產在建工程發生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務已抵扣的進項税額應於當期全部轉出;其待抵扣進項税額不得抵扣。

註釋：不動產在建工程發生非正常損失是指不動產在建工程被依法沒收、銷燬、拆除的情形。企業在修建不動產在建工程時耗用的貨物、設計服務和建築服務已按照不動產分期抵扣的規則正常抵扣進項税，即第一年抵扣60%而剩下40%轉入待抵，但因不動產在建工程發生非正常損失時，這些貨物、設計服務和建築服務就成為不能抵扣進項税額的項目了，所以對於已抵扣的60%的部分應全額做進項税額轉出，而40%待抵扣的部分不能再用於抵扣。

例：某一般納税人企業A於2016年5月開始新建辦公樓，期間購進了水泥117萬元用於建設，並由某建築設計公司提供辦公樓設計服務，金額106萬元，該項目交由某建築公司進行建設，金額111萬元，上述項目均取得了增值税專用發票，A企業已於當期認證並分別抵扣了進項税額的60%，即10.2萬元、3.6萬元和6.6萬元，共計20.4萬元，剩餘的40%，即13.6萬元按要求轉入待抵扣進項税。2016年12月，該辦公樓被建委認定為違章建築，被依法拆除，企業應當在所屬期12月將上述已抵扣的10.2萬元進項税額全額轉出，已轉入待抵扣的13.6萬元不得再抵扣。

會計處理如下：

2016年5月，抵扣進項税額和轉入待抵扣的會計處理：

借：在建工程 3000000

應交税金-應交增值税(進項税額) 204000

應交税金-待抵扣進項税額 136000

貸：銀行存款 3340000

2016年12月，進項税額轉出和待抵扣進項税額不得抵扣的會計處理:

借：在建工程 340000

貸：應交税金-應交增值税(進項税額轉出) 204000

應交税金-待抵扣進項税額 136000

3、已抵扣進項税額的不動產發生非正常損失或改變用途，專用於不得抵扣項目的情形如何處理?

答：已抵扣進項税額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用於簡易計税方法計税項目、免徵增值税項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項税額：

不得抵扣的進項税額=(已抵扣進項税額+待抵扣進項税額)×不動產淨值率

不動產淨值率=(不動產淨值÷不動產原值)×100%

不得抵扣的進項税額小於或等於該不動產已抵扣進項税額的，應於該不動產改變用途的當期，將不得抵扣的進項税額從進項税額中扣減。

不得抵扣的進項税額大於該不動產已抵扣進項税額的，應於該不動產改變用途的當期，將已抵扣進項税額從進項税額中扣減，並從該不動產待抵扣進項税額中扣減不得抵扣進項税額與已抵扣進項税額的差額。

註釋：當不動產發生非正常損失，即發生被依法沒收、銷燬、拆除的情形時，或發生改變用途，專用於簡易計税方法計税項目、免徵增值税項目、集體福利或者個人消費的，即由可以抵扣的項目轉為不能抵扣進項税額的項目時，由於之前不動產抵扣採取了分期抵扣的方式，因此進項税額轉出時應按以下步驟操作處理：

(1)計算不得抵扣的進項税額：

不得抵扣的進項税額=(已抵扣進項税額+待抵扣進項税額)×不動產淨值率

不動產淨值率=(不動產淨值÷不動產原值)×100%

(2)比較不得抵扣的進項税額與已抵扣進項税額：

①不得抵扣的進項税額≤已抵扣進項税額的，應在當期對不得抵扣的進項税額應做進項税額轉出;

②不得抵扣的進項税額≥已抵扣進項税額的，應在當期對不得抵扣的進項税額做進項税額轉出，同時，計算"差額"=不得抵扣的進項税額-已抵扣的進項税額，然後在待抵扣進項税額中扣除上述"差額"。

例：某一般納税人企業斥資1110萬元於2016年5月購進一座廠房用於生產經營，購進時取得增值税專用發票，並於當期抵扣進項税額66萬元，轉入待抵扣進項税額44萬元。2016年11月，企業決定將該廠房專用於倉儲服務，根據36號文要求可採用簡易計税辦法計税，假設企業計算折舊使用平均年限法，預計使用壽命20年，淨殘值率5%，此時應當：

(1)計算不得抵扣的進項税額：

不動產淨值=1000-(1000-1000ⅹ5%)÷20÷12ⅹ6≈976萬元

不得抵扣的進項税額=(66+44)ⅹ(976÷1000)≈107萬元

(2)比較不得抵扣的進項税額與已抵扣進項税額：

由於107萬元>66萬元，則應首先將66萬元做進項税額轉出，接着計算"差額"=107-66=41萬元，然後將41萬元"差額"從44萬元的待抵扣進項税額中扣除。

會計處理如下：

2016年5月購進廠房時的會計處理

借：固定資產 10000000

應交税金-應交增值税(進項税額)660000

應交税金-待抵扣進項税額 440000

貸：銀行存款 11100000

2016年11月將該廠房用於倉儲服務的會計處理：

借：固定資產 1070000

貸: 應交税金-應交增值税(進項税額轉出) 660000

應交税金-待抵扣進項税額 410000

2

016年5月繼續抵扣待抵扣進項税額中的剩餘部分

借：應交税費-應交增值税(進項税額轉出) 30000

貸：應交税費-待抵扣進項税額 30000

接上例，如果企業是2017年4月決定將該廠房用於倉儲服務，假設該廠房當時的淨值因故減為550萬元，則計算方法如下：

(1)計算不得抵扣的進項税額：

不得抵扣的進項税額=(66+44)ⅹ(550÷1000)=60.5萬元

(2)比較不得抵扣的進項税額與已抵扣進項税額：

由於60.5萬元<66萬元，則應直接將60.5萬元做進項税額轉出。

會計處理如下：

2017年4月將該廠房用於倉儲服務的會計處理：

借：固定資產 605000

貸: 應交税金-應交增值税(進項税額轉出) 605000

4、不得抵扣的不動產發生用途改變，轉為可以抵扣進項税額的情形如何處理?

答：按照規定不得抵扣進項税額的不動產，發生用途改變，用於允許抵扣進項税額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項税額。

可抵扣進項税額=增值税扣税憑證註明或計算的進項税額×不動產淨值率

依照本條規定計算的可抵扣進項税額，應取得2016年5月1日後開具的合法有效的增值税扣税憑證。60%的部分於改變用途的次月從銷項税額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項税額，於改變用途的次月起第13個月從銷項税額中抵扣。

註釋：專用於簡易計税方法計税項目、免徵增值税項目、集體福利或者個人消費的不動產，不得抵扣進項税額，但當該不動產改變用途，可以抵扣進項税額時，應當在改變用途的次月，按照不動產分期抵扣的辦法，分期抵扣不動產淨值中所含的進項税額。

例：某一般納税人企業斥資1110萬元於2016年5月購進一棟樓用作職工宿舍，購進時取得增值税專用發票並已認證，但因用於集體福利故未抵扣增值税進項税額。11月，企業決定將該職工宿舍改建為生產經營場所，假設不動產淨值率為90%，則企業應在12月做如下處理：

(1)計算可抵扣進項税額

可抵扣進項税額=1110÷(1+11%)ⅹ11%ⅹ90%=99萬元

(2)其中99ⅹ60%=59.4萬元可在當期用於進項税額抵扣，剩餘99ⅹ40%=39.6萬元轉入待抵扣進項税額，可以於2018年1月抵扣進項税額。

會計處理如下：

2016年5月購進職工宿舍時的會計處理：

借：固定資產 11100000

貸: 銀行存款 10000000

應交税金-應交增值税(進項税額轉出) 1100000

2016年12月職工宿舍改為生產經營場所的會計處理：

借：應交税金-應交增值税(進項税額) 594000

應交税金-待抵扣進項税額 396000

貸：固定資產 990000

2018年1月抵扣進項税額的會計處理：

借：應交税金-應交增值税(進項税額) 396000

貸：應交税金-待抵扣進項税額 396000