壞賬損失的賬務處理
壞賬損失是指企業確定不能收回的各種應收款項,企業壞賬損失根據《財政部關於建立健全企業應收款項管理制度的通知》(財企[2002]513號)的規定確認。
一般來説,應收賬款符合下列條件之一的,就應將其確認為壞賬:
1、債務人死亡,以其遺產清償後仍然無法收回的賬款;
2、債務人破產,以其破產財產清償後仍然無法收回的賬款;
3、債務人較長時期內未履行其償債義務,並有足夠的證據表明無法收回或收回可能性極小的賬款。
上述三個條件中的每一個條件都是充分條件,其中第3個條件是需要會計人員作出職業判斷的。我國現行制度規定,上市公司壞賬損失的`決定權在公司董事會或股東大會。
壞賬損失的核算有兩種方法:直接轉銷法和備抵法。
1、直接轉銷法
直接轉銷法,是指在實際發生壞賬損失時,直接從應收賬款中轉銷,列作當期資產減值損失的方法。
確認壞賬時:
借:資產減值損失——壞賬損失
貸:應收賬款——××公司
已沖銷的應收賬款又收回:
借:應收賬款——××公司
貸:資產減值損失——壞賬損失
同時:
借:銀行存款
貸:應收賬款——××公司
直接轉銷法把發生的壞賬損失直接列入當期損益,簡單明瞭。但它沒有將各個會計期間發生的壞賬損失與應收賬款相聯繫起來,影響收入與費用的正確配比,不符合會計核算的穩健性原則。這一方法適用於商業信用較少,壞賬損失風險小的企業。
2、備抵法
備抵法就是指企業按期估計可能產生的壞賬損失,並列入當期費用,形成企業的壞賬準備,待實際發生壞賬損失時,再衝銷壞賬準備和應收賬款的處理方法。計提壞帳準備的方法有三種:應收賬款餘額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。通常使用的是應收賬款餘額百分比法。這一方法適用於賒銷金額大、壞賬比例高,且數額較大的企業,更符合穩健性原則。備抵法的賬務處理方法為:
期末按一定標準計提壞賬準備:
借:資產減值損失
貸:壞賬準備(計提數)
確認無法收回的壞賬:
借:壞賬準備(確認數)
貸:應收賬款——××公司
期末,若提取的壞賬準備大於實際衝減數時:
借:壞賬準備
貸:資產減值損失
期末,提取的壞賬準備小於實際衝減數,需補提壞賬準備時:
借:資產減值損失
貸:壞賬準備
壞賬損失又收回時:
借:應收賬款——××公司
貸:壞賬準備
同時:
借:銀行存款
貸:應收賬款——××公司
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