高級會計師案例分析練習題

高級會計師主要考核應試者運用會計、財務、税收等相關的理論知識、政策法規。下面是小編分享的高級會計師案例分析練習題，一起來看一下吧。

甲公司為一家從事電子元件生產的非國有控股上市公司，為了促進公司持續健康發展，充分調動公司中高層管理人員的積極性，甲公司擬實行股權激勵計劃。

(1)2011年8月，甲公司就實行股權激勵計劃做出如下安排：

①2011年9月至10月，總經理牽頭組織人事部門及財務部門擬定股權激勵計劃草案。

②2011年11月1日，召開董事會會議審議股權激勵計劃草案，如獲通過，將於11月8日公告董事會決議，股權激勵計劃草案摘要和獨立董事意見。

③2011年11月，聘請註冊會計師就股權激勵計劃是否履行了發行程序，是否符合國家有關規定等發表專業意見，並出具意見書。

④2011年11月29日，召開股東大會審議該股權激勵計劃，如獲通過，即着手準備實施。

(2)2011年11月29日，甲公司股東大會批准了該股權激勵計劃，甲公司隨即開始實施如下計劃：

①激勵對象：5名中方非獨立董事，45名中方中高層管理人員，1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計66人。

②激勵方式分為兩種：

一是向中方非獨立董事和中方中高層管理人員每人授予10000份股票期權，設計的股票數量佔公司當前股本的0.5%，這些激勵對象自2012年1月1日(授予日)起，連續服務3年後，可按每股5元的價格購買10000股公司股票;該股票期權應在2015年2月31日之前行使。

二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10000份現金股票增值權。這些激勵對象自2012年1月1日(授予日)起，連續服務3年後，可按行權時股價高於授予日的差額獲得公司支付的現金;該增值權應在2015年12月31日之前行使。

(3)2012年，沒有激勵對象離開甲公司;2012年12月31日，甲公司預計2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開。

2012年1月1日，甲公司股票的市價為每股12元，股票期權的公允價值為每份7元，股票增值權的公允價值為每份6元;2012年12月31日，甲公司股票的市價為每股15元，股票期權的公允價值為每份9元，股票增值權的公允價值為每份8元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料(1)，逐項判斷甲公司①至④項計劃是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，並逐項説明理由。

2.根據資料(2)和(3)，分別計算甲公司在兩種激勵方式下就股權激勵計劃在2012年度應確認的服務費用，並指出兩種股權激勵計劃分別對甲公司2012年度利潤表和2012年12月31日資產負債表有關項目的影響。

【分析與解釋】

1.(1)甲公司①項計劃存在不當之處。不當之處：由總經理牽頭組織人事部門及財務部擬定股權激勵計劃草案。理由：上市公司的股權激勵計劃草案應該由董事會下設的薪酬與考核委員會負責擬定，之後提交董事會和股東大會審議批准。

(2)甲公司②項計劃不存在不當之處。不當之處：甲公司在股權激勵計劃草案經董事會審議通過後一週才公告董事會決議、股權激勵計劃草案摘要和獨立董事意見。理由：上市公司應當在董事會審議通過股權激勵計劃草案後的2個交易日內，公告董事會決議、股權激勵計劃草案和獨立董事意見。

(3)甲公司③項計劃存在不當之處。不當之處：聘請註冊會計師就股權激勵計劃是否履行了發行程序，是否符合國家有關規定等發表專業意見，並出具意見書。理由：公司應聘請律師對股票期權激勵計劃出具法律意見書，而不是註冊會計師。

(4)甲公司④項計劃不存在不當之處。

2.(1)第一種方案在2012年應確認的服務費用=10000×(5+45-5)×7×1/3=1050000(元);第二種方案在2012年應確認的服務費用=10000×(15+1-1)×8×1/3=400000(元)。

(2)第一種方案對甲公司2012年度利潤表中“管理費用”項目的影響金額為1050000元，對甲公司2012年12月31日資產負債表“資本公積”項目的影響金額為1050000元。第二種方案對甲公司2012年度利潤表中“管理費用”項目的影響金額為400000元，對甲公司2012年12月31日資產負債表“應付職工薪酬”項目的影響金額為400000元。

A公司和B公司均為境內非國有控股上市公司，A公司主要從事新環保技術開發，股本總數為5000萬股，B公司主要從事原油、天然氣勘探，股本總數為7000萬股。2012年7月，A公司、B公司分別經股東大會批准，實行股權激勵制度，其中A公司採用股票期權方式，B公司採用業績股票方式，與股權激勵制度有關的資料如下：

(1)A公司、B公司的激勵對象均包括公司所有董事、監事、高級管理人員以及核心技術人員。

(2)為加大激勵力度，A公司、B公司本次全部有效的股權激勵計劃所涉及的股票數量分別為600萬股、650萬股。

(3)考慮到近期股票市場低迷。A公司、B公司股價均較低，價值被低估，擬全部以回購股份作為股權激勵的股票來源。

(4)A公司2011年度財務會計報告被註冊會計師出具了保留意見的審計報告，符合實行股權激勵計劃的.條件。

(5)A公司明確了與股權激勵相關的會計政策，對於權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，以可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在資產負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。

假定不考慮其他因素。

要求：

逐項判斷資料(1)至(5)項是否存在不當之處，對存在不當之處的，分別指出不當之處，並逐項説明理由。

【分析與解釋】

資料(1)存在不當之處。

不當之處：A公司、B公司的激勵對象包括公司所有董事、監事。

理由：根據證券監管部門的規定，股權激勵計劃的激勵對象不應包括獨立董事，上市公司監事不得成為股權激勵對象。

資料(2)存在不當之處。

不當之處：A公司本次全部有效的股權激勵計劃所涉及的股票數量為600萬股。

理由：根據證券監管部門的規定，對於一般上市公司，全部有效的股權激勵計劃所涉及的標的股權總量累計不得超過股本總額的10%，而A公司股權激勵計劃所涉及的股票數量佔總股本的12%。

資料(3)存在不當之處。

不當之處：擬全部以回購股份作為股權激勵的股票來源。

理由：根據證券監管部門的規定，上市公司可以回購不超過公司已發行股份總額的5%用於激勵公司員工。

資料(4)無不當之處。

資料(5)存在不當之處。

不當之處：按照權益工具在資產負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。

理由：對於權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，以可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。